Top.Mail.Ru

Налоговые последствия выдачи корпоративной одежды

Выдача специальной или форменной одежды для многих организаций является обычной хозяйственной процедурой. Однако она несет серьезные налоговые последствия в случае неправильного подхода к решению этой проблемы. В статье рассматриваются налоговые последствия, возникающие при применении различных способов выдачи одежды работодателем своим работникам, и даются рекомендации по минимизации налоговых рисков по этой хозяйственной процедуре.

Правовые проблемы и пути их разрешения

Выдача организацией специальной и форменной одежды своим работникам регламентируется требованиями норм статьи 22 Трудового кодекса, согласно которой работодатель обязан обеспечивать своих работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими своих трудовых и должностных обязанностей. Именно к категории «иных средств» и относится спецодежда.

Необходимо различать две категории одежды, выдаваемой работодателем своим работникам: спецодежда, выдаваемая работникам, занятым на вредном производстве, и специальная одежда – корпоративная форма, или форменная одежда. Каждый вид одежды, приобретаемой для работников, имеет свои особенности.

В соответствии с требованиями статьи 221 Трудового кодекса для выполнения работ с вредными и/или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальные одежда и обувь. Такая одежда и обувь выдается в соответствии с:

  • «Типовыми отраслевыми нормами», утв. постановлением Минтруда РФ от 30.12.1997 г. № 69 (далее – Постановление № 69);
  • «Правилами обеспечения работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты», утв. постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998 г. № 51 (далее – Постановление № 51).

Приобретение средств индивидуальной защиты и обеспечение ими работников в соответствии с требованиями охраны труда производится за счет средств работодателя (ст. 212 и ст. 219 ТК РФ). Порядок обеспечения работников спецодеждой и спецсредствами защиты должен быть зафиксирован в трудовом (коллективном) договоре.

В соответствии с нормами трудового законодательства работодатель имеет право, с учетом мнения профсоюзной организации или иного представительного органа, избранного трудовым коллективом (например, Совет трудового коллектива, по своим правам и полномочиям являющийся аналогом профсоюзной организации), и исходя из финансового положения данной организации, устанавливать нормы выдачи спецодежды, отличные от отраслевых.

Для того чтобы к организации не были предъявлены претензии со стороны налоговых органов в неправомерном занижении налоговой базы по налогу на прибыль, особые нормы должны быть оговорены коллективным договором, внесены в трудовые договоры с сотрудниками и введены в действие внутренними нормативными документами организации. В ряде случаев организации, желая минимизировать бумажную работу, ограничиваются только внесением соответствующих пунктов в коллективный или трудовой договоры. Организации при этом исходят из того, что спецодежда предназначена для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и опасных факторов и в защите от загрязнения, что связано только с трудовыми отношениями.

Однако это слишком узкое рассмотрение проблемы. Так как расходы на приобретение спецодежды в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса относятся к расходам на оплату труда, то эту категорию расходов надо прописать во внутренних документах организации. Кроме того, к расходам на оплату труда будут относиться и расходы на ремонт, замену, стирку, сушку спецодежды. Так как бремя доказательства обоснованности и оправданности расходов законодатель возлагает на налогоплательщика, то необходимо обосновать их необходимость во внутренних документах, а также прописать порядок учета и выдачи спецодежды в учетной и налоговой политиках организации.

Получаемая сотрудниками спецодежда остается в собственности организации. Такая спецодежда учитывается в составе материальных запасов. Так как ввиду особых условий работы срок ее полезного использования не превысит одного года, то пришедшая в негодность одежда списывается на основании актов.

Большие правовые и налоговые проблемы возникают с форменной одеждой (корпоративной формой). Определение термина «форменная одежда» дано в письме Минфина РФ от 01.11.2005 г. № 03-03-04/2/99: форменная одежда не защищает работника от вредного и опасного воздействия окружающей среды или производственных факторов. Цель ношения производственной одежды состоит в доведении до потребителей информации о принадлежности работников к определенной организации. Логотип данной организации должен быть нанесен на саму одежду, а не на какие-либо ее элементы (например, галстук, шейный платок и т.д.). Позиция Минфина в части логотипа, конечно, спорна, но из-за отсутствия каких-либо других регламентирующих документов по этому вопросу, все-таки подлежит исполнению. В названном письме Минфин указал и другие требования к одежде, на основании которых она может быть признана в качестве форменной:

  • одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и на ней должен быть товарный знак или логотип фирмы;
  • товарный знак должен быть нанесен непосредственно на одежду;
  • форменная одежда выполняет представительские, а не защитные функции.

Выдача форменной одежды, соответствующей всем вышеприведенным требованиям, будет возможна только для работников сферы услуг (ресторанов, гостиниц, автосалонов). Но трудно представить себе работников банков или страховых компаний, одевающихся абсолютно одинаково и напоминающих, скорее, военнослужащих, чем финансистов. Обычно такие организации выдают своим сотрудникам, да и то только занятым непосредственным обслуживанием клиентов, какие-то элементы форменной одежды «фирменных» цветов: галстуки, косынки, шейные платки. Эти элементы одежды не будут считаться форменной одеждой.

Порядок и необходимость выдачи форменной одежды должен быть закреплен в трудовом и/или коллективном договоре. Кроме того, затраты на приобретение форменной одежды должны быть обоснованы, то есть направлены на получение прибыли. Причем перечень приобретаемых элементов форменной одежды не ограничен.

Судебно-арбитражная практика

Предприятие общественного питания включило в состав расходов затраты на приобретение женских колготок для официанток. ИФНС № 22 по г. Москве эти расходы не признала в качестве обоснованных, заявив, что колготки – это предмет личного потребления. Однако ФАС Московского округа встал на сторону организации-налогоплательщика, подтвердив обоснованность затрат и то, что колготки являются необходимым элементом форменной одежды (постановление ФАС Московского округа от 02.08.2006 г. № КА-А40/6794-06).

Вообще в данном вопросе суды делают акцент на экономической обоснованности расходов и их направленности на получение прибыли (например, постановления ФАС Московского округа от 05.03.2005 г. № КА-А41/1387-05; Уральского округа от 07.06.2006 г. № Ф09-4680/06-С7). То есть в случае предъявления претензий со стороны налоговых органов у налогоплательщиков есть очень большая вероятность выиграть процесс, опираясь на положительную для них судебную практику. Для снижения риска проиграть процесс организации необходимо зафиксировать во внутренних документах порядок обеспечения сотрудников форменной одеждой, порядок ее выдачи и списания. Такое требование выдвигается и Минфином в письме от 01.11.2005 г. № 03-03-04/2/99, причем он почему-то делает акцент только на коллективном и/или трудовом договоре.

Еще одной важной проблемой является определение того, выдается форменная одежда работникам в пользование или в собственность. По мнению Минфина России, учесть затраты на приобретение форменной одежды в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, можно только в том случае, если одежда передается сотрудникам в собственность (письмо от 09.10.2006 г. № 03-03-04/4/156). А статья 255 Налогового кодекса разрешает учесть расходы, если одежда передается в пользование работника. Передача форменной одежды в собственность приведет к возникновению налоговых последствий как у работников, так и у организации. Но эта проблема будет рассмотрена ниже.

Таким образом, Минфин произвольно сужает рамки расходов на форменную одежду: во-первых, с позиции внешнего вида форменной одежды; во-вторых, с точки зрения перехода ее в собственность работника. Такая точка зрения противоречит как требованиям налогового законодательства, так и элементарной экономической логике. Однако с ней нельзя не считаться, и, чтобы налоговые инспекторы не обернули ее против организации-налогоплательщика, необходима аргументированная и продуманная защита.

Проблемы отнесения на расходы

Приобретение спецодежды и форменной одежды для сотрудников организации будет относиться к категории материальных расходов. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся и затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты, предусмотренных законодательством и не являющихся амортизируемым имуществом. Кроме того, приобретение таких средств защиты за счет средств работодателя предусматривается и трудовым законодательством.

Пример 1

В соответствии с типовыми отраслевыми нормами работодатель затратил на приобретение спецодежды 300 000 руб. из расчета один комплект спецодежды на год. Данные расходы будут полностью отнесены на расходы, включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, так как они соответствуют типовым отраслевым нормам. Спецодежда будет выдаваться работникам бесплатно.

Определенной проблемой являются нормы, устанавливаемые работодателем с учетом мнения профсоюзного органа или иного представительного органа работников, которые будут превышать типовые отраслевые нормы. Согласно письму Минфина РФ от 14.11.2007 г. № 03-03-05/254 затраты на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты относятся на расходы в пределах норм, установленных статьей 221 Трудового кодекса. А согласно указанной статье нормами будут считаться как типовые отраслевые, так и установленные самим работодателем. В любом случае расходы будут полностью относиться в уменьшение расчета по налогу на прибыль.

Пример 2

В соответствии с решением профсоюзного собрания работников предприятия работодатель затратил на приобретение спецодежды 600 000 руб., исходя из расчета два комплекта на год, что превышало отраслевую норму в один комплект на год и на общую сумму в 300 000 руб. Однако все понесенные материальные расходы будут включаться в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Но следует обратить внимание на такой факт, что затраты на спецодежду будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в том случае, если выдача спецодежды предусмотрена законодательством РФ. В случае же если спецодежду организация выдает определенным категориям работников по своей инициативе, могут возникнуть проблемы с отнесением затрат на приобретение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример 3

В составе хозяйственного подразделения предприятия имеется подразделение рабочих, ремонтирующих офисную мебель. Для этих рабочих была приобретена спецодежда на сумму 100 000 руб. Так как типовыми отраслевыми нормами не предусматривается приобретение спецодежды для данной категории работников, то расходы будут производиться за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации (за счет фондов).

Именно такой позиции будут придерживаться налоговые органы при проверке организаций-налогоплательщиков. При этом инспекторы будут руководствоваться и нормами письма Минфина от 13.11.2007 г. № 03-03-06/1/811, которое прямо связывает отнесение затрат на приобретение спецодежды к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, с тем фактором, предусмотрено это нормами законодательства РФ или нет.

Ряд налоговых инспекций слишком прямолинейно трактует указания Минфина и относит к материальным расходам расходы на приобретение спецодежды, только если она приобреталась в соответствии с отраслевыми нормами, и не признает в качестве расходов нормы, установленные самой организацией по согласованию с профсоюзом.

Однако такая позиция противоречит и налоговому законодательству, и требованиям письма Минфина РФ № 03-03-06/1/811. Данное письмо связывает уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с тем, что такие нормы предусмотрены законодательством РФ. Законодательным актом, устанавливающим нормы расхода на спецодежду, является статья 221 Трудового кодекса, в которой указано, что для приобретения спецодежды организации могут руководствоваться как отраслевыми нормами, так и локальными нормами, установленными по договоренности с профсоюзом или советом трудового коллектива.

В ряде случаев наименование приобретенной спецодежды может отличаться от наименований спецодежды, предусмотренных законодательством РФ. Это касается, в частности, кредитных организаций, которые приобретают спецодежду для инкассаторов по нормам, законодательно предусмотренным для охранников. Такие расходы также можно отнести в состав материальных расходов. Для обоснования своей позиции следует ссылаться на письмо Минфина РФ от 05.04.2006 г. № 03-03-04/1/320, которое это прямо допускает и разрешает.

Для того чтобы затраты на спецодежду для работников, специальности которых не поименованы в отраслевых нормах, можно было бы отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, а «одевать» такой персонал в какую-либо спецодежду все-таки необходимо, организации следует руководствоваться именно теми нормами статьи 221 Трудового кодекса, в которых предусмотрена возможность применения локальных норм, установленных самим предприятием. Другой вариант – отнесение расходов на чистую прибыль, что не всегда возможно из-за финансово-экономического положения самой организации.

Расходы на приобретение специальной одежды при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов будут учитываться в полном объеме по мере передачи ее в пользование работника в соответствии с установленными нормами. В налоговом учете для расходов на приобретение спецодежды необходимо ввести специальный регистр или счет налогового учета (в зависимости от технологической системы налогового учета, принятой в организации). Выдаваемая спецодежда передается работникам только в пользование, собственником спецодежды является организация-работодатель.

К материальным расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, будут относиться и расходы организации на стирку, сушку, хранение, утилизацию специальной одежды. Это обусловлено как нормами трудового законодательства, так и пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса, согласно которому расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты. А затраты на приведение спецодежды в порядок и в соответствие с санитарно-гигиеническими нормами отвечают требованиям трудового законодательства. Кроме того, такая возможность должна быть обязательно прописана в коллективном договоре (или в трудовых договорах). Тогда вышеуказанные затраты можно будет отнести к материальным расходам, не опасаясь претензий со стороны налоговых органов.

Более сложной проблемой является приобретение форменной одежды для сотрудников. Минфин РФ придерживается мнения, что расходы на приобретение форменной одежды можно учесть в составе материальных расходов только в том случае, если форменная одежда передается в собственность работника (письма Минфина от 09.10.2006 г. № 03-03-04/4/156; от 25.06.2007 г. № 03-03-06/1/394; от 10.03.2006 г. № 03-03-04/1/203). Причем в этих письмах Минфин однозначно указал, что такие расходы организация не сможет включать в состав расходов, даже если они зафиксированы в трудовом или коллективном договоре.

Таким образом, Минфин сознательно сузил возможность законного уменьшения налоговой базы, не заботясь о том, что Налоговый кодекс вообще не рассматривает проблемы пользования и собственности. При этом главное финансовое ведомство страны также нарушило нормы гражданского законодательства, вольно трактуя термин «собственность».

В другом своем письме от 01.11.2005 г. № 03-03-04/2/99 Минфин указал, что расходы на приобретение форменной одежды можно учесть в случае, если ее приобретение обусловлено трудовым или коллективным договором. Однако налоговые инспекции будут руководствоваться при проверке удобным для них документом, сужающим расходную часть налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 4

Организация затратила на приобретение спецодежды и форменной одежды 1 000 000 руб. (700 000 руб. + 300 000 руб.). К расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, будут отнесены 700 000 руб. А 300 000 руб. организация должна уплачивать за счет чистой прибыли (фондов).

Однако позиция Минфина противоречит статье 255 Налогового кодекса, в пятом пункте которой указывается, что расходы относятся к материальным и включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если одежда передается в личное пользование работника. Эта норма налогового законодательства соответствует требованиям гражданского законодательства. Позиция Минфина может быть оспорена только в судебном порядке. Причем в ходе арбитражного процесса организации будет необходимо сделать акцент на экономической обоснованности произведенных расходов и на их связанности с ее основной деятельностью.

В ряде случаев организации, желая минимизировать налоговые последствия безвозмездной передачи форменной одежды в собственность работника, относят ее на рекламные расходы. Но такие действия являются абсолютно неправомерными и непрофессиональными. Перечень рекламных расходов четко регламентирован Налоговым кодексом. Такие действия могут быть квалифицированы налоговыми инспекциями в качестве незаконной оптимизации налогообложения и повлекут применение серьезных штрафных санкций. Кроме того, ношение форменной одежды нельзя будет отнести к рекламным акциям, так как одетый «по форме» сотрудник не участвует в продвижении каких-либо изделий, продуктов и т.п. на рынке, а выполняет строго определенные функции, зафиксированные в трудовом договоре и его должностной инструкции.

Организация может выдавать форменную одежду работнику бесплатно, но может и выдавать ее за плату. Хозяйственная практика в данном вопросе обычно предусматривает частичную (неполную) оплату стоимости форменной одежды работником. При этом расходы, понесенные организацией на приобретение форменной одежды и компенсируемые работником, будут относиться к доходам от реализации согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса.

Пример 5

Организация выдала своим работникам в личное и постоянное пользование форменную одежду на условиях ее частичной оплаты. Стоимость одного комплекта форменной одежды составляет 5 000 руб. Работник оплачивает 50 процентов ее стоимости (с учетом НДС). Следовательно, затраты будут распределены следующим образом:

  • 2 500 руб. будут включены в состав расходов на оплату труда;
  • 2 950 руб. (2 500 руб. – компенсируемая стоимость одежды + 450 руб. – НДС) будут учитываться в составе доходов от реализации.

Конечно, такая система возможна, так же как и бесплатная выдача форменной одежды в личное и постоянное пользование. Но несмотря на привлекательную возможность частичной компенсации затрат, она имеет важный недостаток – необходимость исчислить и уплатить НДС. А сумма полученной частичной компенсации увеличит доходную часть расчетной налоговой базы по налогу на прибыль.

В связи с изложенным интересна позиция, указанная в письме УФНС РФ по г. Москве от 05.07.2007 г. № 20-12/064121. В нем Московское налоговое управление считает возможным отнести к расходам на оплату труда расходы на приобретение и изготовление форменной одежды, выдаваемой работникам в личное постоянное пользование. Но налоговое управление указало, что данное правило действует и в случае «… возврата данной форменной одежды при увольнении работника и ее последующей передачи вновь принятому работнику».

Вышеуказанная проблема, из-за ее небольших финансовых объемов, еще не приняла масштабов значительного налогового бедствия для организаций. Однако противоречивость федерального законодательства и нормативных актов Министерства финансов впоследствии может потребовать от судебных инстанций четкого определения позиции по данному вопросу.

Выдача одежды и обложение НДФЛ и ЕСН

С приобретением и выдачей спецодежды проблем у организаций-налогоплательщиков с зарплатными налогами не возникает – спецодежда выдается работникам для защиты от вредного воздействия производственной и окружающей среды и для защиты их жизни и здоровья, и собственно выдача предусмотрена нормами трудового законодательства. А вот с выдачей форменной одежды возникают более серьезные налоговые последствия.

Выдачу форменной одежды работникам можно рассмотреть с позиции экономической логики и с позиции налогового администрирования. Если рассматривать выдачу форменной одежды с позиции экономической логики, то у работника не возникает дохода, так как выданная форменная одежда предназначена для использования только в период нахождения на работе и используется им для более эффективного исполнения своих обязанностей. А если руководствоваться статьей 41 Налогового кодекса, то у работника вообще не возникает налогооблагаемого дохода. С точки зрения налогового администрирования у работника возникает налогооблагаемый доход, так как ему в личное и постоянное пользование передана некая вещь, имеющая стоимость. Поэтому имеет место безвозмездная передача, являющаяся реализацией.

Минфин при этом не смущает даже полная абсурдность собственной позиции и ее несоответствие нормам налогового законодательства. Если следовать логике Минфина, то в состав налоговой базы по НДФЛ должна включаться стоимость канцелярских товаров, календарей и ежедневников с фирменной символикой, потому что они также передаются в личное и постоянное пользование работникам и также имеют стоимостную оценку. Понять причины такой позиции можно: появляется возможность дополнительных налоговых платежей в бюджет. Однако в этом случае позиция финансового ведомства поддерживается и рядом арбитражных судов (см., в частности, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.04.2004 г. № А43-10420/2003-16-498).

Но Министерство финансов «подстраховало» себя, указав, что включение расходов на приобретение форменной одежды в состав материальных расходов возможно только в случае, если она передается в собственность работников (письмо Минфина РФ от 09.10.2006 г. № 03-03-04/4/156). При этом Минфин сознательно упускает тот факт, что затраты на приобретение форменной одежды учитываются в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль.

В отношении НДФЛ действует следующая норма: налог исчисляется и уплачивается со стоимости выдаваемого каждому работнику комплекта форменной одежды, так как возникает доход, полученный в натуральной форме, согласно статье 211 Налогового кодекса. Налог исчисляется исходя из стоимости форменной одежды, по ставке 13 процентов. Ряд налоговых инспекций считает, что в указанном случае налог должен исчисляться по ставке 35 процентов. Однако такая позиция безосновательна, и для ее опровержения можно сослаться, помимо норм налогового законодательства, еще и на судебную практику, в частности, на постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.03.2004 г. № А43-8632/2003-11-372.

Пример 6

Организация приобрела для своих сотрудников 50 комплектов форменной одежды по цене 3 000 руб. за комплект. Форменная одежда была передана работникам в личное пользование. С каждого работника был удержан НДФЛ в сумме 390 руб. Сумма удержанного налога со всех работников составила 19 500 руб.

Если же организация передала сотруднику форменную одежду на условиях ее частичной оплаты, то обложению НДФЛ подлежит не оплачиваемая сотрудником часть ее стоимости.

Пример 7

Организация приобрела для своих сотрудников 50 комплектов форменной одежды по цене 3 000 руб. за комплект. Форменная одежда была передана работникам в личное пользование на условиях 50%-й оплаты ее стоимости. С каждого работника будет удержан НДФЛ в сумме 195 руб., с оставшейся суммы в 1 500 руб. Сумма удержанного налога со всех работников составит 9 750 руб.

Наличие большого количества документов Минфина, казалось бы, не позволяет и отнести расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, и не уплачивать налог на доходы физических лиц. Однако такая возможность имеется, и поможет в этом организациям сам Минфин.

Согласно письму Минфина от 09.02.2007 г. № 03-04-06-02/19 «в случае, если форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость такой одежды не является доходом работника и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц». Аналогичная позиция изложена и в письмах Минфина от 04.04.2007 г. № 03-03-06/1/214 и от 23.04.2007 г. № 03-04-06-01/128. Позиция Минфина подкрепляется нормами пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса.

Таким образом, для того чтобы расходы на приобретение форменной одежды можно было отнести в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и одновременно не требовалось передавать ее в собственность работников с последствиями в виде уплаты НДФЛ и ЕСН, необходимо, чтобы форменная одежда выдавалась работникам во временное пользование, на период исполнения ими своих должностных обязанностей (в течение рабочего времени). В этом случае у работников не возникает экономической выгоды и налоговых последствий.

Для того чтобы организация могла реализовать такую возможность, необходимо осуществить следующие мероприятия.

Форменная одежда должна выдаваться только для осуществления производственной деятельности. Выдача одежды должна производиться строго в соответствии с нормами, установленными самой организацией.

Нормы и порядок выдачи спецодежды, а также обязанность организации ее выдавать должны быть закреплены в трудовом и коллективном договорах и во внутренних документах организации (технических порядках, положениях, нормах и т.п.). Из внутренних документов должно четко и однозначно следовать, что собственником форменной одежды является организация, а работникам она передается для эффективного исполнения ими своих должностных обязанностей, с последующим возвратом ее работодателю. Также необходимо приказом руководителя организации четко определить круг лиц, которым форменная одежда выдается. Во внутренних документах нужно установить срок носки всех категорий форменной одежды.

Передача форменной одежды должна быть оформлена документально. Факт получения форменной одежды должен быть зафиксирован в специальной ведомости, в которой сотрудник обязан расписаться в получении.

Наличие документального подтверждения факта передачи форменной одежды, кроме того, поможет обосновать и правомерность отнесения расходов на ее приобретение в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как в данном случае необходимо будет подтвердить производственный характер расходов.

Возврат форменной одежды должен быть документально оформлен. Факт ее сдачи на склад должен быть зафиксирован в специальной ведомости (так же, как и выдача).

Факт утилизации форменной одежды должен быть оформлен соответствующим актом, подписанным членами инвентаризационной комиссии, назначенной приказом руководителя организации.

Только при соблюдении всех вышеуказанных условий к организации не будут предъявлены обвинения в том, что она не исполнила обязанности налогового агента по уплате НДФЛ и ЕСН по перешедшей в постоянное личное пользование работников форменной одежде.

Ситуация с обложением передаваемой форменной одежды единым социальным налогом также неоднозначна. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса объектом обложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Обложению ЕСН подлежит форменная одежда, выдаваемая работнику в соответствии с локальными нормативными актами и трудовым договором. Кроме того, в этом случае у организации также возникает обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование. Выдача форменной одежды в данном случае будет относиться к категории «системных выплат». Объект обложения ЕСН возникает в момент выдачи форменной одежды работнику.

Согласно письму Минфина от 09.02.2007 г. № 03-04-06-02/19 стоимость форменной одежды, передаваемой в пользование работникам на время исполнения ими своих должностных обязанностей, не признается выплатой по трудовому договору и не подлежит обложению ЕСН. Только при этом необходимо, чтобы обязанность работодателя обеспечить своих работников на время исполнения ими своих трудовых обязанностей была зафиксирована не только в локальных нормативных актах, но и в нормативных актах общефедерального значения.

Пример 8

Гостиница категории «четыре звезды» приобрела форменную одежду для своих сотрудников на 300 000 руб. Сотрудникам гостиницы выдается специальная форменная одежда, которую они носят в течение своей рабочей смены. Данная обязанность работодателя зафиксирована как в трудовых договорах, так и в приказе Ростуризма РФ от 21.07.2005 г. № 86, согласно которому сотрудники гостиниц категории от «двух звезд» до «пяти звезд» должны быть обеспечены форменной одеждой. Следовательно, полученная форменная одежда не является выплатой по трудовому договору. У организации не возникает налоговых последствий.

Также не подлежит обложению ЕСН стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно или с частичной оплатой (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ). А согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса не подлежит обложению ЕСН и форменная одежда, выдаваемая работодателем по собственной инициативе, в случае если ее выдача не закреплена ни в трудовом договоре, ни в нормативных актах федерального уровня.

Следовательно, основным условием исчисления и уплаты ЕСН по форменной одежде, получаемой сотрудником, является факт ее передачи в собственность работнику, зафиксированный документально. Поэтому для избежания необходимости уплачивать единый социальный налог организация должна действовать по аналогии с налогом на доходы физических лиц в части документального оформления своих действий. Однако в данном случае важно помнить, что:

  • наличие обязанности выдавать работникам форменную одежду должно быть закреплено в федеральных (отраслевых) нормативных актах;
  • форменная одежда, выдаваемая работникам, должна выдаваться им на время исполнения должностных обязанностей, а не в постоянное личное владение.

Выдача одежды и уплата НДС

Как и в ситуации с «зарплатными» налогами, обязанность исчислить и уплатить НДС со спецодежды, выдаваемой работникам в обязательном порядке, у организации не возникает. Вопросы необходимости уплаты также возникают только по форменной одежде.

Если форменная одежда передается организацией работнику в его полную личную собственность, то передача подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При этом не имеет значения, передавалась ли она бесплатно либо за плату. Безвозмездная передача является объектом обложения НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, так как представляет собой реализацию. Именно такая позиция изложена и в письме Минфина РФ от 01.09.2005 г. № 03-04-11/218. Налоговая база по НДС будет определяться в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса, то есть как ее рыночная стоимость.

Пример 9

Организация приобрела для сотрудников форменную одежду на сумму 300 000 руб. Стоимость одного комплекта одежды составляет 3 000 руб. При безвозмездной его выдаче сотруднику начисляется НДС в сумме 540 руб.

В случае если форменная одежда выдается за плату, например, в размере 50% от стоимости, НДС составит 270 руб.

Суммы НДС, предъявленные организации в момент приобретения форменной одежды, принимаются к вычету на основании выставленных счетов-фактур и внутренних документов организации, подтверждающих принятие данных материальных запасов к учету и документов, подтверждающих факт выдачи форменной одежды работникам. Следует учитывать тот факт, что НДС принимается к вычету только в том случае, если стоимость приобретаемой форменной одежды включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Если же форменная одежда остается в собственности организации, то есть передается работникам только во временное пользование, она не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В этом случае отсутствует факт реализации и суммы НДС нельзя будет принять к вычету.

Оценить статью
s
В избранное

Выбери свой вариант доступа

Получать бесплатные
статьи на e-mail
Подписаться на
журнал на почте
Подписаться на
журнал сейчас

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 1

Николай
12.02.2020, 10:27

Если работник просит(заявление работника написанное собственноручно) организацию продать ему форменную одежду. Так как она ему очень понравилась и удобна в ношении. Как данную ситуацию трактовать по налогообложению?

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.

Переплата по налогу: как вернуть?

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение

Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.