С 1 октября 2017 года меняются правила заполнения счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Поправки утверждены постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации». Рассмотрим основные новеллы, которые будут интересны любому бухгалтеру.
Поправки внесены в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137).
Изменились правила заполнения строки 2а счета-фактуры (юридический адрес продавца) и строки 6а счета-фактуры (юридический адрес покупателя).
Ранее в этих строках писали адрес в соответствии с учредительными документами. Теперь следует указывать адрес, отраженный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП). Это следует из обновленных подп. «г» и «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 (далее - Правила заполнения счета-фактуры).
Отличие заключается в том, что в реестрах показаны более полные адресообразующие элементы: индекс, субъект, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира. Например: 390000, Рязанская область, город Рязань, улица Новая, дом 1, корпус 1.
Не так давно (с 01.07.2017) в счете-фактуре (в том числе корректировочном) появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Это идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета организации субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.
Теперь уточнено, что указанный идентификатор отражают при его наличии.
Минфин России по всем вопросам, связанным с присвоением идентификаторов государственным контрактам, договорам (соглашениям), предлагает обращаться в Казначейство России (письмо Минфина России от 11.08.2017 № 03-07-09/51657).
В табличную часть счета-фактуры добавлена новая графа 1а «Код вида товара». Здесь отражают код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ЕЭЗ). Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕЭЗ (подп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Аналогичная графа введена в корректировочный счет-фактуру. Это следует из нового подп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 (далее - Правила заполнения корректировочного счета-фактуры).
Отметим, что требование указывать код вида товара появилось в НК РФ 01.07.2016 (подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Учитывая, что в прежней форме счета-фактуры такой графы не было, код вида товара можно было отразить в дополнительных строках и графах счета-фактуры (письма Минфина России от 14.11.2016 № 03-07-09/66475 и ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/15118@).
В графе 11 счета-фактуры теперь указывают регистрационный номер таможенной декларации (ранее здесь отражали номер таможенной декларации) (подп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
Напоминаем, что номер таможенной декларации состоит из регистрационного номера грузовой таможенной декларации и с указанием через знак «/» порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации. Это следует из п. 1 приказа ГТК России № 543, МНС России № БГ-3-11/240 от 23.06.2000 «О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров».
Теперь четко прописано, что в дополнительных строках и графах корректировочного счета-фактуры можно указывать дополнительную информацию, при условии сохранения формы корректировочного счета-фактуры (п. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Отметим, что указанная норма была ранее прописана в отношении обычных счетов-фактур.
Добавим также, что безопасней дополнительную информацию в счете-фактуре размещать после блока подписей (письма Минфина России от 08.04.2016 № 03-07-09/20121 и от 26.02.2016 № 03-07-09/10933).
Дополнены правила составления счетов-фактур экспедиторами, застройщиками и заказчиками, выполняющими функции застройщиков, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени.
Строка 1 счета-фактуры: номер и дата составления счета-фактуры в соответствии с его индивидуальной хронологией составления счетов-фактур (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Строка 2 счета-фактуры: полное или сокращенное наименование продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) - юридического лица в соответствии с учредительными документами; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (подп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Строка 2а счета-фактуры: адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ (для организаций) или ЕГРИП (для предпринимателей) (подп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Строка 2б счета-фактуры: ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) (подп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Строка 5 счета-фактуры: реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцам и покупателем (клиентом, инвестором) - экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика через знак «;» (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Графы 2-11 при составлении счета-фактуры экспедитором: данные из счетов-фактур, выставленных продавцами экспедитору, по каждому продавцу в доле, предъявленной покупателю (п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).
Графы 2-11 при составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика (п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры):
В книге покупок изменены наименования следующих граф:
В графе 3 книги покупок теперь можно указывать несколько регистрационных номеров таможенных деклараций через разделительный знак «;» (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137, далее - Правила ведения книги покупок).
При отражении продавцом в книге покупок счетов-фактур на авансы в графе 3 указывают номер и дату платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок).
При отражении в графе 5 книги покупок единого корректировочного счета-фактуры в графе 3 также указываются номер и дата единого корректировочного счета-фактуры, а графа 4 не заполняется (подп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок).
При отражении в графе 5 книги покупок повторного корректировочного счета-фактуры в графах 3 и 4 указываются данные из строки 1б. Графа 4 не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б (подп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок).
При отражении продавцом в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных неплательщикам НДС (освобожденным от НДС), в графе 5 книги покупок указывают порядковый номер и дату первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости отгрузки. По документу, содержащему суммарные данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), в графе 5 отражают порядковый номер и дату корректировочного документа, содержащего сводные данные по операциям (подп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок).
В графе 7 книги покупок в случае отражения нескольких документов, указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок).
В графе 8 книги покупок в случае отражения нескольких дат принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав по одному документу указываются даты через разделительный знак «;» (подп. «л» п. 6 Правил ведения книги покупок).
Графа 10 (ИНН/КПП продавца) не заполняется при отражении данных (подп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок):
Графа 15 книги покупок: при отражении стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств, не являющихся государствами - членами ЕЭЗ, здесь указывается стоимость таких товаров, как в учете (подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок). Ранее налоговики рекомендовали различные варианты: указывать стоимость товаров, предусмотренную договором; при отсутствии стоимости в договоре - стоимость, указанную в товаросопроводительных документах; при отсутствии стоимости в договоре и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженную в учете (письмо ФНС России от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@).
Теперь в книге покупок не надо будет делать пометку «частичная оплата» (п. 16 Правил ведения книги покупок).
Отменен запрет на регистрацию авансовых счетов-фактур при безденежных формах расчетов (отменен подп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок). Кстати, и ранее арбитры говорили, что налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата производится им в натуральной форме (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
В книге продаж появились новые графы:
Теперь прописано, что в случае невыставления счетов-фактур (по обоюдному согласию с неплательщиком НДС) в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). На это указано в обновленном п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 (далее - Правила ведения книги продаж). Ранее на аналогичное оформление указывали чиновники в своих разъяснениях (письма ФНС России от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@ и Минфина России от 22.01.2015 № 03-07-15/1704).
Графа 11 книги продаж: в случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (подп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж).
Скорректирована форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Теперь четко прописаны правила ведения журнала для посредников: комиссионеров, комитентов, экспедиторов и застройщиков.
Журнал учета ведется только в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии (субкомиссии), агентских (субагентских) договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (субкомиссионера), агента (субагента), договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. На это указано в обновленном п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 (далее - Правила ведения журнала).
В журнале учета не регистрируют счета-фактуры, выставленные посредниками (комиссионерами, агентами, экспедиторами, застройщиками и заказчиками, выполняющими функции застройщика) комитенту (принципалу), покупателю на сумму дохода в виде вознаграждения (п. 1(2) Правил ведения журнала). Как видите, данная норма приведена в соответствие с п. 3.1. ст. 169 НК РФ.
Уточнено, что счета-фактуры, полученные с опозданием, регистрируют в квартале, к которому они относятся, если они поступили до срока представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период или срока представления журнала в налоговую инспекцию (п. 3 Правил ведения журнала).
Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры хранятся в хронологическом порядке по дате их выставления (составления, исправления, если счета-фактуры не подлежат направлению покупателю либо если направленные покупателю счета-фактуры им не получены) или получения. На это указано в новом п. 10 Правил заполнения счета-фактуры.
Указаны документы, которые должны храниться в течение 4 лет с даты последней записи в них (п. 11 Правил заполнения счета-фактуры):
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
