Страховые взносы по-новому в 2015 г.

Федеральным законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» (далее – Закон № 188-ФЗ) внесены изменения в пять федеральных законов. Указанные поправки направлены на совершенствование правового регулирования исчисления и уплаты страховых взносов, а также на устранение недостатков их администрирования. Изменения вступают в силу с 01.01.2015.

Для кого электронная отчетность станет обязательной

В настоящее время работодатели, среднесписочная численность наемного персонала которых за предшествующий год превышает 50 человек, должны подавать отчетность в электронном виде с электронно-цифровой подписью¹.

В свою очередь по персонифицированному учету данный предел составляет 50 и более работающих застрахованных лиц (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы) за предшествующий отчетный период². Отчетными периодами, напомним, признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Закона № 27-ФЗ).

С 2015 г. предусмотрено снижение минимального количества работников, при котором плательщики страховых взносов обязаны представлять отчетность в государственные внебюджетные фонды в электронном виде, с 50 до 25 человек (п. 2 ст. 1 и подп. «в» п. 3 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Изменен перечень необлагаемых выплат

Как известно, обложению страховыми взносами не подлежат предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованные отпуска³. К примеру, не облагаются взносами выплаты в виде выходного пособия руководителю (ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, ст. 279 ТК РФ; письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

С 2015 г. законодатель установил ограничение на освобождение от уплаты страховых взносов в отношении сумм выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства уволенных работников, а также на компенсации при увольнении руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.

Согласно нововведениям страховыми взносами не будут облагаться компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением (подп. «а», п. 3 ст. 2 и подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 188-ФЗ):

• компенсации за неиспользованный отпуск;
• суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или 6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Рубли с копейками

Сейчас отсутствует единый подход к определению сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в фонды и их отражению в отчетности. Сумму страховых взносов, подлежащую перечислению в соответствующие фонды, определяют в полных рублях. Сумму взносов менее 50 копеек отбрасывают, а сумму 50 копеек и более округляют до полного рубля (ч. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом в отчетности взносы показывают в рублях с копейками (форма РСВ-1 ПФР и форма 4-ФСС).

В результате за счет правил округления сумм страховых взносов возникали недоразумения при заполнении отчетности (письмо Минтруда России от 14.02.2013 № 17-4/264).

Со следующего года сумму страховых взносов, подлежащую перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяют в рублях и копейках (подп. «а» п. 3 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Для работников Крайнего Севера

Напомним, что не облагается страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателями лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством, трудовыми договорами или коллективными договорами (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Со следующего года в необлагаемый перечень будет входить стоимость проезда указанных работников (а не членов их семей) к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа весом до 30 кг (подп. «б», п. 3 ст. 2 и подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Спорная ситуация возникает, если сотрудник решил провести свой отпуск за границей. Согласно действующему законодательству не облагается взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Получается, что при следовании железнодорожным или автомобильным транспортом работодатель вправе не облагать страховыми взносами компенсацию проезда работника по территории РФ в полном размере, а при следовании этого же работника к месту отдыха за границу на самолете – лишь часть компенсации. Существует мнение, что не следует рассчитывать взносы не только со стоимости проезда сотрудника до международного аэропорта, но и с части стоимости перелета, приходящегося на территорию РФ.

С 2015 г. в случае проведения отпуска за границей не подлежит обложению взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через границу РФ. Законодатель уточнил, что под пунктом пропуска может подразумеваться в том числе международный аэропорт, в котором работники проходят пограничный контроль через границу Российской Федерации (подп. «б» п. 3 ст. 2 и подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Лица, временно пребывающие на территории РФ

Размер взносов с выплат иностранным работникам зависит от статуса мигранта⁴:

• постоянно проживающие в РФ – взносы уплачиваются по тарифу, установленному для граждан РФ, в зависимости от года рождения;
• временно проживающие в РФ – взносы уплачиваются по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, вне зависимости от года рождения;
• временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов) и заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев в общей сложности в течение календарного года – взносы уплачиваются по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, вне зависимости от года рождения.

С 2015 г. с выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающим на территории РФ, начисляются пенсионные взносы вне зависимости от срока действия заключенных трудовых договоров (подп. «а» п. 2 ст. 3 и п. 4 ст. 3 Закона № 188-ФЗ). Расчет ведут исходя из тарифа, установленного для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Аптечный бизнес

Льготные ставки страховых взносов применяют аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением указанной деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ и подп. 10 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ).

И здесь не обошлось без спорной ситуации. Ведь чиновники считают, что применение льготных тарифов возможно только в части выплат тем работникам, которые имеют высшее или среднее фармацевтическое образование, т.е. принимают непосредственное участие в фармацевтической деятельности. Данная точка зрения небесспорна. Работодателям в судах не раз удавалось доказать правомерность пониженного тарифа взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу всех трудящихся у данного работодателя.

Законодатель решил, что правы специалисты фонда. Поэтому с 2015 г. четко прописано, что понижающие тарифы применяются только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению (подп. «а» п. 5 ст. 3 и подп. «а» п. 29 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, вправе платить страховые взносы по пониженным тарифам (подп. 14 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ и подп. 14 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ). Если буквально читать указанную норму, получается, что льготный тариф можно применять ко всем выплатам работников, трудящихся у предпринимателя, вне зависимости от того, в какой деятельности заняты указанные сотрудники.

Было решено сэкономить на льготах. С 2015 г. пониженные тарифы будут касаться только выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (подп. «б» п. 5 ст. 3 и подп. «б» п. 29 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Условия, при которых индивидуальные предприниматели вправе не платить фиксированные страховые взносы, перечислены в ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ. Речь идет о следующих периодах:

1. прохождении военной службы по призыву;
2. уходе одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет (не более 4,5 лет в общей сложности);
3. уходе, осуществляемом трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом, за лицом, достигшим возраста 80 лет;
4. проживании вместе с супругом-военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, в местностях, где отсутствует возможность трудоустройства (не более 5 лет в общей сложности);
5. проживании за границей с супругом-работником, направленным на работу за рубеж (не более 5 лет в общей сложности).

Если в течение года предприниматель, имеющий право на освобождение от фиксированных платежей, осуществлял деятельность, то взносы придется уплатить. В этом случае исходят из фиксированного размера взносов пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность (ч. 7 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Как видите, в данной норме не предусмотрен пропорциональный расчет исходя из количества дней работы в месяце. С 2015 г. это станет возможным: за неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 2 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Пени за просрочку

Пени начисляют за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов (ч. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Размер пени определяют в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (ч. 5 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Исходят из 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ (ч. 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

При этом нигде не прописано, попадает ли день исполнения плательщиком обязанности по уплате страховых взносов в период начисления пеней. Чиновники считают, что день исполнения обязанности по уплате страховых взносов не может быть одновременно днем просрочки исполнения этой обязанности, в отношении которой начисляются пени. Следовательно, такой день не должен включаться в период начисления пеней за несвоевременную уплату страховых взносов (письмо Минтруда России от 16.05.2014 № 17-4/В-211). Суды придерживаются аналогичной позиции.

С 2015 г. пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (п. 14 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Отсрочка по уплате взносов

Согласно п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ специалисты фонда вправе предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочку (рассрочку) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам. Между тем правила предоставления таких отсрочек (рассрочек) не были прописаны. В результате возникали споры о самой возможности предоставления отсрочки (рассрочки).

Законодатель установил механизм реализации права плательщиков страховых взносов на получение отсрочки по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, а также прописал порядок и условия предоставления, прекращения действия отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, обстоятельства, исключающие предоставление указанной отсрочки (рассрочки) (п. 5–9 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Перечень оснований для отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов следующий (п. 5 ст. 5 Закона № 188-ФЗ):

• причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• не предоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных средств;
• сезонный характер производства или реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов предоставляется по заявлению плательщика страховых взносов. К заявлению прилагают следующие документы (п. 8 ст. 5 Закона № 188-ФЗ):

1. акт совместной сверки расчетов по страховым взносам;
2. справку налогового органа, содержащую перечень всех открытых плательщику страховых взносов счетов в банках;
3. справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за 6 месяцев, а также о наличии картотеки неоплаченных расчетных документов либо об их отсутствии в этой картотеке;
4. справки банков об остатках денежных средств на всех счетах;
5. обязательство, предусматривающее на период предоставления отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении указанной отсрочки (рассрочки), а также предполагаемый плательщиком страховых взносов график погашения задолженности;
6. документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки (рассрочки).

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении принимается фондом в течение 30 дней со дня получения соответствующего заявления плательщика взносов (п. 8 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Зачет / возврат переплаты

Сумма излишне уплаченных страховых взносов может быть использована следующим образом (ч. 1 ст. 26 Закона № 212-ФЗ и ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ):

• зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам;
• зачтена в счет погашения задолженности по пеням и штрафам;
• возвращена на расчетный счет организации.

В свою очередь излишне взысканные страховые взносы подлежат возврату (ч. 1 ст. 27 Закона № 212-ФЗ). Причем с 2015 г. все заявления / сообщения о зачете / возврате страховых взносов можно производить в электронном виде (п. 15 и 16 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Также станет возможен зачет излишне уплаченных взносов по одному виду страхования, в счет предстоящих платежей страховых взносов, платежей по погашению недоимки и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, администрируемых тем же органом контроля⁵ (подп. «з» п. 15 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Выездные проверки

В настоящее время выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев (ч. 11 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

С 2015 г. при наличии определенных обстоятельств указанный срок может быть продлен до четырех или шести месяцев (подп. «б» п. 19 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) проверки могут являться (подп. «в» п. 19 ст. 5 Закона № 188-ФЗ):

• получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) проверки информации о наличии у плательщика страховых взносов нарушений законодательства о страховых взносах и требующей дополнительной проверки;
• наличие обстоятельств непреодолимой силы на территории, где проводится выездная (повторная выездная) проверка;
• проведение выездной (повторной выездной) проверки организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно: 4 и более – до 4 мес., 10 и более – до 6 мес.;
• непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) проверки.

Введено понятие, основания и порядок проведения повторной проверки плательщика страховых взносов по аналогии с нормами НК РФ.

Повторной выездной проверкой плательщика страховых взносов признается выездная проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по страховым взносам за тот же период. В данном случае может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной проверки (подп. «е» п. 19 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Повторная выездная проверка может проводиться (подп. «е» п. 19 ст. 5 Закона № 188-ФЗ):

1. вышестоящим органом контроля за уплатой страховых взносов – в порядке контроля за деятельностью фонда, проводившего проверку;
2. фондом, ранее проводившим проверку, – в случае представления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, в котором указана сумма взносов в размере, меньшем ранее заявленного. Проверяется период, за который представлен уточненный расчет.

Если при проведении повторной проверки выявлено нарушение, которое не было замечено при первоначальной проверке, то к плательщику страховых взносов не применяются штрафные санкции. Исключение составляют случаи, когда не выявление правонарушения при первичной проверке явилось результатом сговора между плательщиком страховых взносов и специалистом фонда (подп. «е» п. 19 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Иные поправки

По социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний объектом обложения страховыми взносами будут признаваться выплаты, начисляемые работникам (п. 2 ст. 2 Закона № 188-ФЗ). Речь идет о выплаченном вознаграждении.

К числу застрахованных лиц отнесены арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями (подп. «б» п. 2 ст. 3 Закона № 188-ФЗ). Также установлен порядок их регистрации и снятия с учета (подп. «а» и «б» п. 3 ст. 3 Закона № 188-ФЗ).

В настоящее время лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны в 12-дневный срок с даты государственной регистрации прекращения деятельности представить в Пенсионный фонд расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч. 6 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Законодатель уточнил, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в соответствии с этим расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета (подп. «б» п. 4 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Банки будут обязаны выдавать фондам справки о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в течение трех дней со дня получения соответствующего запроса (п. 13 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Устанавливается штраф в размере 20 000 руб. за представление справок, содержащих недостоверные сведения, или за нарушение сроков их представления (п. 26 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Специалисты фонда обязуются принимать расчеты страховых взносов, документы, служащие основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, документы, подтверждающие правильность исчисления страховых взносов, представленные в форме электронных документов, подписанные уполномоченными лицами усиленной квалифицированной электронной подписью, наравне с документами, представленными на бумажных носителях (подп. «б» п. 18 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Аналогичным образом могут быть представлены документы, истребуемые при проведении проверки (подп. «а» п. 20 ст. 5 Закона № 188-ФЗ).

Признается утратившей силу ст. 44 «Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения» Закона № 212-ФЗ (п. 24 ст. 5 Закона № 188-ФЗ). Отметим, что часть первая НК РФ содержит одноименную статью 112. Таким образом, плательщики страховых взносов ставятся в неравное положение по сравнению с налогоплательщиками.