Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: налогоплательщик обязан исполнить требование.
Пунктом 1 ст. 93 НК РФ предусмотрено право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
Требование о представлении документов может быть передано проверяемому лицу или его представителю под личную подпись или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом. В этом случае требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 1 ст. 93 НК РФ), то есть независимо от фактической даты его получения налогоплательщиком (письмо Минфина России от 06.05.2011 № 03-02-07/1-159). Истребованные документы представляются в течение 10 дней (20 дней – при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации на момент направления требования о предоставлении документов выездная налоговая проверка не была завершена, поэтому налоговый орган был вправе затребовать документы, имеющие отношение к проверяемому периоду и проверяемым налогам. Более того, соответствующее требование считается полученным налогоплательщиком не 17 июля, а на седьмой рабочий день (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) с даты направления налоговым органом заказного письма. Иными словами, если, например, указанное в вопросе заказное письмо направлено не позднее 3 июля, то требование считается полученным налогоплательщиком в пределах срока проведения выездной налоговой проверки.
Налоговое законодательство не содержит положений, освобождающих налогоплательщика от представления истребованных документов при указанных в вопросе обстоятельствах, поэтому истребованные документы должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18.09.2007, от 25.09.2007 № КА-А40/9481-07 по делу № А40-15794/07-117-104, ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2002 № А42-1584/02-5, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2012 № 04АП-4839/11, письма Минфина России от 05.08.2008 № 03-02-07/1-336, от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58, от 17.01.2008 № 03-02-07/1-19).
Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки влекут налоговую ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи за непредставление документов с организации может быть взыскан штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Должностные лица за указанное нарушение могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
