Право налоговых органов приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке и переводы его электронных денежных средств (далее – ЭДС) предусмотрено подп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ. В зависимости от обстоятельств приостановление может определяться как мера:

• обеспечительного характера (в отношении исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также решений, вынесенных по результатам налоговой проверки) (п. 1 ст. 76 НК РФ);
• организационного характера (в отношении исполнения иных обязанностей, установленных НК РФ) (п. 3 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 01.08.2014 № 03-02-07/1/38070, постановление ФАС Московского округа от 28.11.2012 № Ф05-4038/12).

1. Так, налоговый орган приостанавливает операции по банковским счетам, а также переводы ЭДС налогоплательщика в случае, если налогоплательщик не исполнил требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов (п. 1 и 8 ст. 69, подп. 2 и 11 ст. 76 НК РФ).

Налоговый орган вправе приостановить операции по счетам в банке (и переводы электронных денежных средств) не ранее выставления требования и вынесения налоговым органом решения о взыскании с налогоплательщика недоимки (пеней, штрафов) (п. 2, 8, 9 и 10 ст. 46, п. 10 ст. 68, п. 2 ст. 76 НК РФ). Решение направляется в банк в электронной форме и подлежит исполнению банком в безусловном порядке (п. 4 и 6 ст. 76 НК РФ, письмо ФНС России от 27.02.2013 № АС-4-2/3225).

Приостановление действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении до получения банком решения налогового органа об отмене такого приостановления (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Последствием принятия решения налогового органа о приостановлении является:

1) прекращение банком всех расходных операций по этому счету (за исключением платежей, которые прямо предусмотрены НК РФ (п. 1 ст. 76 НК РФ);

2) запрет:

• на открытие новых счетов налогоплательщика с проведением по ним соответствующих операций, вкладов и депозитов;
• на предоставление права использования новых корпоративных электронных средств платежа для переводов ЭДС (п. 12 ст. 76 НК РФ).

Не удастся в период приостановления и закрыть тот счет, по которому приостановлены операции.

В решении о приостановлении операций по счетам, принимаемом для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, должна быть определена сумма, в пределах которой банк обязан прекратить расходные операции. Если приостанавливаются операции по валютному счету (ЭДС в иностранной валюте), операции прекращаются в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении налогового органа. При этом расчет осуществляется по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету (переводов ЭДС).

Если сумма (ее эквивалент в рублях) на счете превышает заблокированную сумму, в пределах такого превышения налогоплательщик вправе осуществлять любые расходные операции (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Платежами, на которые не распространяется решение налогового органа о приостановлении операций по счетам и переводам его ЭДС на основании п. 1 и 2 ст. 76 НК РФ, являются платежи первой и второй очереди и третьей очереди, документы по которым поступили раньше поручения налогового органа на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов (п. 2 ст. 855 ГК РФ, письмо Минфина России от 03.09.2014 № 03-02-07/1/44097).

Отменяется «блокировка» счета также решением налогового органа, которое должно быть направлено в банк в электронной форме не позднее одного дня, следующего за днем исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика. При получении банком такого решения приостановление операций по счетам налогоплательщика (перевода ЭДС) прекращается (п. 3, 3.1, 4, 7, 8, 9.1 ст. 76 НК РФ).

2. Если основанием для принятия налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам и переводам его ЭДС является обеспечение исполнения решения по итогам налоговой проверки, то со стороны налогового органа требуется:

• мотивированное обоснование принятия такой меры (т.е. налоговый орган должен доказать невозможность или затруднительность исполнения решения по результатам налоговой проверки без применения указанной меры);
• соблюдение определенной очередности и порядка применения указанной меры (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2014 № Ф01-13092/13).

Перед приостановлением налоговый орган должен:

• наложить запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества;
• убедиться, что совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы, подлежащей уплате на основании принятого по результатам проверки решения.

Приостановление может быть осуществлено только в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ (постановление ФАС Центрального округа от 01.09.2010 по делу № А64-8178/09).

3. Согласно п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях:

• непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2013 по делу № А03-14386/2012);
• неисполнения обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения организации документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
• неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган.

Решение о приостановлении операций на основании п. 3 ст. 76 НК РФ может быть принято не ранее истечения 10-дневного срока со дня, установленного НК РФ для представления конкретных налоговых деклараций (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Принятие решения возможно только в течение трех лет со дня истечения 10-дневного срока (подп. 1 п. 11 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, основанием для приостановления налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке и его ЭДС является непредставление расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и расчета по страховым взносам в течение 10 рабочих дней по истечении срока, установленного НК РФ для их представления (подп. 1 п. 3, подп. 1 п. 11, п. 13 ст. 76 НК РФ).

В случае нарушения срока представления декларации приостановление операций по счетам распространяется на всю сумму денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-02-07/1-167).

Минфин России в письмах от 07.04.2014 № 03-02-07/1/15404, от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9526 указал, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке в случаях, указанных в п. 3 ст. 76 НК РФ, распространяется на платежи 4 и 5 очереди (за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 76 НК РФ).

Отменить решение о приостановлении операций на основании п. 3 ст. 76 НК РФ налоговые органы обязаны на следующий день после представления налогоплательщиком налоговой декларации либо документов, подтверждающих факт отправки этой декларации (подп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

В заключение отметим, что если налоговая инспекция несвоевременно отменила решение о приостановлении операций по счетам, несвоевременно направила банку решение об отмене решения о приостановлении операций по счету, неправомерно вынесла решение о приостановлении операций по счетам, то подлежат начислению проценты за каждый день нарушения срока (неправомерной блокировки счета) (абз. 3 п. 9.2 ст. 76 НК РФ).