Прежде всего отметим, что в настоящее время по вопросу налогообложения операции по передаче бонусного товара существуют две противоположные точки зрения. При этом, поскольку порядок передачи товара в виде бонуса законодательно не урегулирован, не существует и устоявшегося порядка документального оформления операции передачи товара в виде бонуса. По нашему мнению, документальное оформление операции будет зависеть от того, какое решение примет организация в части налогообложения передачи бонусного товара. В рассматриваемой ситуации организация-продавец решила учесть стоимость переданного бонусного товара при определении налоговой базы по налогу на прибыль и не облагать передачу НДС.
Для того чтобы организация смогла учесть стоимость предоставленного покупателю бонусного товара в составе внереализационных расходов на основании подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, необходимо выполнение следующих условий:
- условия предоставления бонуса предусмотрены в договоре;
- покупателем выполнены договорные условия.
При этом документами, подтверждающими такие расходы, будут являться договор, расчет бонуса и документы, подтверждающие выполнение покупателем установленных условий.
Следует отметить, что в ряде случаев специалисты рекомендуют отгрузку бесплатного имущества оформить накладной, составленной по унифицированной форме № ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132), в которой указываются его наименование и количество с указанием нулевой цены. Однако, поскольку ТОРГ-12 применяется для оформления продажи товаров (а в нашем случае мы стремимся доказать, что имеет место не продажа (реализация), а передача товара в виде бонуса за выполнение определенных условий договора), при оформлении этой формы налоговый орган может посчитать такую операцию реализацией (передачей имущества на безвозмездной основе).
Поэтому мы считаем, что оформлять передачу бонусного товара следует с использованием иных форм документов. По нашему мнению, документами, подтверждающими передачу бонусного товара, могут являться акт, протокол или иной документ, в котором следует указать наименование, количество товара, переданного в качестве бонуса. При оформлении акта (протокола) необходимо соблюдать требования п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Что касается оформления счета-фактуры, то здесь необходимо учитывать следующее.
Отметим, что ни в НК РФ, ни в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ 02.12.2000 № 914, нет прямого запрета на выставление счетов-фактур с нулевыми показателями.
В то же время п. 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что соответствующие счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг). В свою очередь, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.
Если предоставление бонусного товара за достижение определенных показателей в рамках действующего договора организация не рассматривает как дарение (безвозмездную передачу), поскольку для ее получения необходимо выполнить встречное обязательство (например, приобрести определенное количество товара), то при следовании такой позиции продавец не должен начислять НДС на премиальный товар. При этом, поскольку передача товара, предоставленного продавцом за выполнение условий договора, не подлежит обложению НДС, вычет «входного» НДС, предъявленного продавцу при приобретении такого товара, не производится.
В связи с этим мы считаем, что в данном случае выставление счетов-фактур с нулевыми показателями лишено всякого смысла как для покупателя, так и для продавца. По счету-фактуре, в котором НДС не выделен («нулевому» счету-фактуре), покупатель возместить ничего не сможет, таким образом, выставленный покупателю «нулевой» счет-фактура, по сути, является для него бесполезным.
В заключение отметим: к сожалению, поскольку сама операция передачи товара в виде бонуса неоднозначна, такое оформление не является безусловным фактором, который мог бы гарантированно избавить организацию от налоговых рисков, связанных с его безвозмездной передачей.
