Изъятие документов в ходе выездной налоговой проверки

Правила проведения выездных проверок

Выездная налоговая проверка – это одна из самых серьезных проверок фирмы. Ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Основные правила проведения выездных проверок (ст. 89 НК РФ):

• основанием является решение руководителя (заместителя руководителя) инспекции;
• по общему правилу, проводится в помещении проверяемой фирмы;
• проводится по одному или нескольким налогам;
• может быть проверен период, не превышающий 3 предшествующих календарных лет¹;
• максимальный срок проверки – 2 месяца (может быть продлен до 6 месяцев);
• проверка может быть приостановлена на срок до 9 месяцев.

Налоговики не вправе проводить (не учитывается количество самостоятельных проверок филиалов и представительств) (п. 5 ст. 89 НК РФ):

• повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
• в отношении одной фирмы более двух выездных проверок в течение календарного года.

Во время выездных проверок инспекторы имеют широкие полномочия: истребование документов, инвентаризация имущества, осмотры помещений, проведение экспертиз, выемка документов, допросы свидетелей. По запросу налоговиков в выездных проверках может совместно участвовать полиция².

В рамках выездной налоговой проверки организации инспекторы вправе проверять деятельность ее филиалов и представительств (п. 7 ст. 89 НК РФ). Причем наличие обособленных подразделений является основанием для продления проверки³.

Также налоговики вправе проводить самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты местных налогов. Правила проведения проверок те же, что и для организации. Отличие заключается только в сроке проверки – не более 1 месяца (п. 7 ст. 89 НК РФ). И данный срок не может быть продлен.

Кого проверяют

Организация может самостоятельно определить вероятность выездной проверки⁴. Для этого выпущены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). В частности, вероятность выездной проверки высока, если фирма:

• не представила в ходе камеральной проверки пояснения или документы;
• имеет низкую налоговую нагрузку (соотношение уплаченных налогов к обороту фирмы);
• имеет убыток в течение 2 и более лет;
• имеет долю вычетов по НДС от суммы начисленного налога 89% и более за период 12 месяцев;
• имеет непропорциональный рост расходов перед доходами;
• выплачивает зарплату работникам ниже среднеотраслевого уровня по региону;
• заключила договоры с посредниками без наличия разумных экономических причин и т.д.

Любой из этих фактов не говорит о том, что организация совершила виновное действие⁵. Тем не менее наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации налоговиками подобной фирмы как проблемной, а сделок, совершенных ею, как сомнительных⁶.

Начало проверки

Налоговики не обязаны предупреждать заранее о планируемом прибытии в вашу организацию⁷. О начале выездной проверки вы узнаете из решения⁸ руководителя налоговой инспекции / его заместителя (п. 1 ст. 89 НК РФ). Срок предъявления организации решения о проведении проверки нигде не прописан. Тем не менее начало проверки отсчитывается с даты, указанной в решении, и не важно, когда налоговики его вручили либо фактически прибыли к проверяемому лицу⁹.

Для доступа на территорию или в помещение проверяемой организации инспекторы должны предъявить служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки (п. 1 ст. 91 НК РФ).

В решении должно быть отражено, по каким налогам проходит проверка и проверяемый период (п. 2 ст. 89 НК РФ). Кстати, налоговики вправе указать, что проверка проводится «по всем налогам и сборам» (данное словосочетание предусмотрено в самой форме решения).

Состав проверяющих инспекторов может в ходе проверки меняться (об этом вы узнаете из соответствующего решения¹⁰ о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки).

При воспрепятствовании доступу налоговиков на территорию или в помещения фирмы они составляют соответствующий акт¹¹. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии с другими фирмами вправе самостоятельно рассчитать суммы налогов, подлежащие уплате (п. 3 ст. 91 НК РФ)!

Переносим проверку в инспекцию

Если у организации отсутствует помещение, пригодное для проведения выездной проверки, то она переносится в инспекцию (п. 1 ст. 89 НК РФ). Отсутствие такой возможности должно подтверждаться фактическими обстоятельствами. Принятие решения о проведении проверки в инспекции осуществляет руководитель налогового органа / его заместитель при наличии письменного заявления проверяемого лица либо на основании докладной записки руководителя проверяющей группы. При необходимости проводится осмотр территорий (помещений) налогоплательщика. О принятом решении налоговая инспекция уведомит проверяемую организацию¹².