Подразделения, которым открыты расчетные счета, имеют возможность самостоятельно вести расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками. Но в работе любого филиала может возникнуть нехватка собст­венных средств – и тогда приходится обращаться за финансовой помощью к головной организации. Последняя же вправе не только давать деньги, но и забирать их у подразделения на различные текущие нужды. Бывает, что определенная компания является для одного филиала продавцом, а для его «собрата» – покупателем. В таком случае вопрос оплат обычно решается с помощью взаимозачета. Как следует отражать в бухгалтерском учете эти и другие варианты расчетов между филиалами и головной компанией, автор показал ­на практических примерах.
Обычно «разветвленные» организации в целях удобства разрабатывают различные эффективные схемы расчетов между обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, и головной компанией. Конечно, они должны учитывать специфику деятельности организации, особенности ее документооборота и работы всех служб. Вместе с тем предложенные ниже варианты пригодятся многим бизнес-структурам, независимо от их отраслевой принадлежности.

Согласно пункту 3 статьи 55 ГК РФ головная организация, филиалы и представительства как обособленные подразделения наделяются имуществом создавшей их организации. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» имущество филиала (представительства) акционерного общества должно учитываться как на балансе филиала, так и на балансе акционерного общества. В статье 5 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обязательного условия о том, что имущество филиала (представительства) ООО должно учитываться на балансе подразделения, не содержится. Нет такого предписания и в статье 5 Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Таким образом, учредители (собственники) общества с ограниченной ответственностью либо унитарного предприятия самостоятельно принимают решение, выделять ли созданный филиал на отдельный баланс либо нет.

Отдельный баланс

Что это такое?

Сразу возникает вопрос: что следует понимать под отдельным балансом филиала (обособленного подразделения) организации?

Действующих нормативных документов, дающих определение баланса обособленного подразделения, автору найти не удалось. Минфин России в своем письме от 29.03.2004 г. № 04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации» (не носящем, правда, характер нормативного акта) говорит, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Так что однозначного ответа на поставленный вопрос чиновники, как всегда, не дали.

В пункте 3.4 ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина от 08.02.1996 г. № 101, было сказано, что под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, можно предположить, что если в подразделении организации ведется учет имущества и источников его образования обособленно от учета имущества и источников его образования головной организации, то такое подразделение фактически выделено на отдельный баланс. А как он будет называться во внутренних документах организации – полный, частичный, с законченным финансовым результатом либо без оного – это уже «лирика для партийного собрания». Подразделение выделено на отдельный баланс либо нет. Третьего не дано.

Учет имущества

Как уже было сказано, учет имущества филиала (представительства) акционерного общества в обязательном порядке должен вестись на отдельном балансе этого подразделения.

Учредители (собственники) общества с ограниченной ответственностью и унитарного предприятия данный вопрос должны решить самостоятельно, видимо, исходя из экономической целесообразности и здравого смысла. При этом соответствующее решение следует указать, судя по всему, в положении о филиале.

Если филиал общества с ограниченной ответственностью либо унитарного предприятия расположен относительно недалеко от головной организации и к тому же не имеет возможности отвлекать кого-либо из сотрудников для ведения учета, то удобнее вести учет имущества этого подразделения в головной организации, в регистрах аналитического учета.

И наоборот: в ситуации, когда расстояние между головной организацией и филиалами достаточно велико, основная деятельность ведется в подразделениях, а небольшой управленческий аппарат «головы» занят только общим стратегическим руководством и составлением сводной отчетности, эффективнее вести учет имущества филиалов непосредственно в них, то есть выделить их на отдельные балансы.

Расчетный счет

Обратите внимание, что если подразделению открыт расчетный счет, оно будет фактически выделено на отдельный баланс, даже независимо от желания учредителей (собственников).

Фрагмент документа
Пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса

«… счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства…».

Для открытия расчетного счета организации необходимо представить пакет документов, в том числе и карточку образцов подписей лиц, имеющих право распоряжаться средствами организации по данному счету (п. 4.1 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»). Если такое право дано руководству филиала, то можно считать, что счет открыт на это подразделение. И, скорее всего, учет поступления средств на этот счет, как и их расходование, будет вестись кем-то из сотрудников филиала. То есть в филиале будет вестись учет его имущества – пусть только денежных средств и источников его образования, – полученных от головной организации, покупателей, заказчиков и т.д. Информацию о движении денежных средств и их остатках филиал в установленный срок будет предоставлять в головную организацию.

Между тем тот факт, что у подразделения нет расчетного счета, не может однозначно говорить об отсутствии у него отдельного баланса. В этом случае необходимо ознакомиться с положением о филиале либо с регистрами аналитического учета головной организации (хотя бы с оборотной ведомостью). Если в оборотной ведомости материнской компании движение ресурсов между нею и ее подразделениями отражается на балансовом счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», то филиалы считаются выделенными на отдельные балансы.

Бухгалтерский учет

Общие моменты

Согласно Инструкции по применению плана счетов2 расчеты между филиалами, выделенными на отдельный баланс, и головной организацией следует отражать на счете 79. При этом материнской компании оптимально для каждого из таких филиалов вести отдельный регистр аналитического учета (субсчет).

Для филиала же, по нашему мнению, достаточно все операции по движению ресурсов между ним и головной организацией, равно как и с другими подразделениями, также выделенными на отдельные балансы, отражать на счете 79, не выделяя, допустим, расчеты на один субсчет, а движения имущества – на другой.

На наш взгляд, оптимально разработать такую схему документооборота при движении ресурсов между филиалами, согласно которой ресурсы формально передаются из филиала в головную компанию, а уже от нее – филиалу, фактически их получившему. Такая схема документооборота позволяет головной организации отслеживать все движения ресурсов между подразделениями непосредственно в течение отчетного периода. Конечно, при этом у материнской компании работы прибавится, но деятельность бухгалтерии филиалов будет облегчена.

Сверка расчетов, произведенная бухгалтером филиала по окончании квартала с головным офисом, одновременно означает и сверку расчетов со всеми остальными филиалами.

Первичным документом по проведению расчетов филиала с головной организацией может служить извещение (авизо), форму которого компания вправе разработать самостоятельно. Главное, чтобы в нем присутствовали все семь обязательных для первичного документа реквизитов.

Фрагмент документа
Пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

«Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц».

Информации, содержащейся в таком извещении (авизо), должно быть достаточно, чтобы достоверно отразить расчетную операцию как в регистрах бухгалтерского учета головной организации, так и обособленных подразделений.

«Мамина» помощь

Подразделения, которым открыты расчетные счета (а они, как уже сказано, практически всегда де-факто выделены на отдельные балансы), имеют возможность самостоятельно вести расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками. При временном недостатке оборотных средств такое подразделение (для краткости будем называть его филиал, независимо от того, присвоен ли ему такой статус учредительными документами организации или нет) может обратиться в головную компанию с просьбой предоставить необходимые денежные средства или оплатить счета.

Поступление средств на расчетный счет филиала – пополнение оборотных средств – в регистрах его бухгалтерского учета будет отражено записью:

  • Дебет 51 Кредит 79.

Основанием для отражения этой операции могут служить извещение (авизо) головной организации и платежное поручение на перечисление средств.

Материнская компания данную операцию отразит проводкой:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с филиалом №…» Кредит 51.

В случае согласия погасить задолженность филиала перед поставщиком (подрядчиком) головная организация направляет подразделению извещение о соответствующей оплате.

Филиал погашение долга отразит записью:

  • Дебет 60 Кредит 79.

В головной организации данная операция отражается проводкой:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с филиалом №…» КреКредитдит 51.

Дан приказ – оплатить

Головная компания, помимо оплаты обязательств своего филиала или перечисления ему денег, вправе изъять с его расчетного счета излишки оборотных средств либо дать указание перечислить конкретную сумму другой организации в качестве погашения задолженности своей или иного филиала. Ведь расчетный счет подразделения по сути является счетом компании, филиалу же предоставлены только определенные полномочия по распоряжению средствами на нем. При этом оплата обязательств другого филиала – это погашение задолженности организации. С какого конкретно счета будет произведена данная операция – это уже внутренние вопросы взаимоотношений подразделений организации.

Если в филиал поступил счет из головной компании с визой руководства «Оплатить!», то представителю подразделения придется направиться в банк с платежным поручением на соответствующую сумму. При этом на следующий день после оплаты в головной офис следует переслать авизо с номером платежного поручения.

Бухгалтер филиала эту операцию отразит в учете записью:

  • Дебет 79 Кредит 51.

В регистрах бухгалтерского учета головной организации поступившее извещение будет отражено записью:

  • Дебет 60 Кредит 79 субсчет «Расчеты с филиалом №…».

Круговорот денег по счетам

При заключении договора на реализацию товаров (работ, услуг) филиал указывает в нем реквизиты своего расчетного счета. В силу необходимости головной офис имеет право потребовать от своего подразделения перечислить эти средства на другой счет организации (непосредственно головного офиса или другого филиала). В этом случае на основании письма либо дополнительного соглашения задолженность перед филиалом заказчик (покупатель) погасит, перечислив средства на другой расчетный счет организации. Подразделение же узнает о том, что с ним расплатились, после получения извещения, в котором будет указан плательщик и сумма поступивших средств.

Погашение задолженности перед филиалом будет отражено записью:

  • Дебет 79 Кредит 62.

Взаимозачет

Может сложиться ситуация, при которой определенная организация будет являться продавцом (заказчиком) для одного филиала компании и покупателем (подрядчиком) – для другого. При этом обычно один из них получает причитающуюся ему сумму, а второй в тот же самый период времени примерно такую же сумму уплачивает. Но при оформлении акта сверки стороны могут договориться о проведении взаимозачета (см. Пример 1). Ведь кредиторская и дебиторская задолженность возникли у одной и той же организации, а то, что договоры заключали ее разные филиалы, большой роли не играет. Это уже внутренние отношения в компании – как она распределяет денежные средства по своим расчетным счетам.

Пример 1

Филиал № 1 ООО «Альфа» заключил договор с ЗАО «Бета» на выполнение для него работ на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Примерно в тот же период времени ЗАО «Бета» заключило договор с Филиалом № 2 того же ООО «Альфа» на поставку ему материалов на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб.

В регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 передача результата работ заказчику будет отражена записями:

  • Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» – 118 000 руб. – отражена передача результата работ;
  • Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 793 – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая получению от заказчика в составе выручки.

Поступление материалов в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 2 подлежит отражению проводками:

  • Дебет 10 Кредит 60 – 150 000 руб. – отражена стоимость поступивших материалов;
  • Дебет 19 Кредит 60 – 27 000 руб. – отражена сумма НДС по поступившим материалам;
  • Дебет 79 Кредит 19 – 27 000 руб. – принята к вычету (передана в головную организацию) сумма НДС по поступившим материалам.

При проведении акта сверки представителем головной организации принято решение о зачете взаимных требований между ООО «Альфа» и ЗАО «Бета» на сумму 118 000 руб. У ООО непогашенной останется задолженность перед продавцом в размере 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб.

На основании поступившего авизо в Филиале № 1 погашение задолженности посредством взаимозачета отражено проводкой:

  • Дебет 79 Кредит 62 – 118 000 руб.

Филиал № 2 частичное погашение кредиторской задолженности в результате взаимозачета с другим подразделением компании отразит проводкой:

  • Дебет 60 Кредит 79 – 118 000 руб.

В учете головной организации взаимозачет требований будет отражен записями:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом № 2» Кредит 79 субсчет «Расчеты с Филиалом № 1».

Филиалы-друзья

Стоит обратить внимание, что кроме официальных между филиалами могут быть и неформальные взаимоотношения – к примеру, между их руководителями или главными бухгалтерами. При этом, минуя бюрократические инстанции головной организации, согласно письму или даже телефонному звонку один филиал может оплатить за другой какой-то счет, предоставить денежные средства с условием возврата либо без такового (см. Пример 2).

Пример 2

Филиал № 1 должен срочно перечислить аванс поставщику в размере 118 000 руб., а средств на расчетном счете не хватает. Главный бухгалтер Филиала № 1 договаривается со своим коллегой из Филиала № 2 об оплате счета. При этом он обещает вернуть долг в ближайшее время.

Перечисление аванса с другого расчетного счета той же организации в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 будет отражено записями:

  • Дебет 60 Кредит 79 – 118 000 руб.

На основании поступившего от поставщика счета-фактуры Филиал № 1 имеет право, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, принять НДС к вычету, что будет отражено записью:

  • Дебет 79 Кредит 76 субсчет «НДС с предоплаты».

Оказание дружеской услуги в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 2 будет отражено проводкой:

  • Дебет 79 Кредит 51.

Спустя какое-то время у главного бухгалтера Филиала № 1 появляется возможность вернуть долг. Но его коллега из Филиала № 2 просит об ответной услуге – перечислить несколько большую сумму его поставщику.

Перечисление 177 000 руб., в том числе 27 000 руб. НДС в адрес поставщика Филиала № 2, в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 отразится проводкой:

  • Дебет 79 Кредит 51 – 177 000 руб.

У Филиала № 2 проводки будут:

  • Дебет 60 Кредит 79 – 177 000 руб. – погашена задолженность поставщику.

А возникший у Филиала № 2 долг перед Филиалом № 1 в размере 59 000 руб. может так и остаться непогашенным (закроется авизо) либо будет возвращен на счет «живыми» деньгами.

Расчеты через «голову»

Головная организация может принять решение закрыть расчетные счета всех (либо некоторых) филиалов, замкнув их расчеты как с покупателями, так и с продавцами на себя.

В таком случае поступление денежных средств от покупателей либо заказчиков на расчетный счет головной организации будет отражаться записями:

  • Дебет 51 Кредит 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…».

Филиал же на основании поступившего авизо отразит погашение кредиторской задолженности записью:

  • Дебет 79 Кредит 62.

Оплата обязательств филиала с расчетного счета головной организации отражается проводками:

  • Дебет 60 Кредит 79.

В головном же офисе эта операция отражается записями:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…» Кредит 51.

Выдача зарплаты

Если заработную плату своим сотрудникам филиал начисляет самостоятельно, то при отсутствии у него расчетного счета плательщиком ЕСН признается головная компания (п. 8 ст. 243 НК РФ). Перечислять зарплату на карточки работников филиала в этом случае будет головной офис на основании ведомостей, переданных филиалом.

В головной организации данная операция отражается проводками:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…» Кредит 51.

В филиале, после поступления авизо о перечислении начисленной заработной платы на карточки сотрудников, делается запись:

  • Дебет 70 Кредит 79.

Если же заработная плата выдается наличными из кассы, то головная организация должна обеспечивать свои подразделения необходимым запасом наличности два раза в месяц – под зарплату и под аванс. Однако такой вариант имеет смысл, только если филиал расположен относительно недалеко от головной организации.

Передачу денег из кассы головная компания отражает проводками:

  • Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…» Кредит 50.

У филиала оприходование денег в кассу отразится записью:

  • Дебет 50 Кредит 79.

Сноски 3

  1. Данный документ является недействующим с момента вступления в силу с отчетности за 2000 год ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина от 06.07.1999 г. № 43н. Вернуться назад
  2. Утверждена приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н. Вернуться назад
  3. Автор придерживается мнения, что у филиалов не может быть в балансе счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»). Ведь сальдо по любому из субсчетов счета 68 отражает состояние расчетов с бюджетом по данному налогу на определенную дату. Плательщиком НДС признается головная организация, поэтому филиал, начисливший у себя в учете НДС от реализации, должен перечислить его не в бюджет, а ей. Аналогично и при принятии входного НДС к вычету: уменьшается задолженность не перед бюджетом, а перед головным офисом. К искажению налоговой базы применение счета 68 не ведет, но связано с нарушением методологии бухгалтерского учета, поскольку финансово-хозяйственная операция отражается не на том счете. Вернуться назад
Оценить статью
s
В избранное

Выбери свой вариант доступа

Получать бесплатные
статьи на e-mail
Подписаться на
журнал на почте
Подписаться на
журнал сейчас

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Внимание!
Ловите МАКСИМАЛЬНУЮ скидку именно сейчас!
Годовая подписка 2022 на любую версию журнала (бумажную, электронную, Комплект с доступом к базе знаний) по самой низкой цене.

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Всегда ли нужно исправлять ошибки

Как показывает практика, далеко не все ошибки имеет смысл исправлять. Рассмотрим примеры из жизни, когда исправление ошибок может привести к негативным последствиям. Например, если бухгалтер доходы от продажи материалов отразил во внереализационных доходах, перепутал прямые расходы с косвенными, ремонт назвал модернизацией или «задвоил» реализацию товара.

Уменьшение затрат по решению суда

Поступившая новая информация не обязывает организацию вносить исправления в регистры бухгалтерского учета, равно как и подавать уточненные декларации. К такой новой информации, в частности, следует относить вступившие в силу судебные решения. Рассмотрим на примере порядок отражения в учете такого акта, который затрагивает снижение размера арендной платы, установленного муниципальными властями, задним числом.

Учет затрат по договору подряда с привлечением субподрядчиков

Подрядчик имеет право, не ставя в известность заказчика, привлечь субподрядчиков к исполнению своих обязательств по договору. Причем на практике порядок принятия работ от соисполнителей часто отличается от порядка, в каком его передает заказчику генеральный подрядчик. На примере покажем порядок отражения в учете затрат по договору подряда с привлечением субподрядчиков.

Аренда земельного участка под возведение объекта основных средств

При возведении объекта недвижимости кроме денег застройщику еще в обязательном порядке нужен и земельный участок, на котором этот самый объект будет находиться. Он может быть приобретен застройщиком в собственность либо взят в аренду. Проанализируем порядок учета расходов на аренду в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Договор аренды: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения

Министерство финансов в своих разъяснениях неоднократно заявляло, что акт об оказании услуг по аренде недвижимого имущества не является обязательным первичным документом и его составления не требуется. Однако пару месяцев назад счетные специалисты заняли противоположную точку зрения, указав на необходимость составления акта выполненных работ при договоре аренды. Как быть в этой ситуации бухгалтерам? Так есть ли необходимость составлять этот документ? Из статьи вы узнаете ответ на этот и другие насущные вопросы. Например, о правовых аспектах аренды недвижимого имущества, а также о порядке налогообложения и бухгалтерского учета доходов арендатора и арендодателя.

Исправляем ошибки по-новому: ПБУ 22/2010

При составлении отчетности за 2010 год ошибки в бухгалтерском учете следует исправлять в соответствии с новым ПБУ 22/2010. Из статьи вы узнаете, какими бывают ошибки (существенными и несущественными), что не является ошибками, порядок их исправления, а также о том, когда бухгалтерскую отчетность придется уточнить.

Учет запчастей при разборке техники, бывшей в употреблении

Автор рассмотрел порядок бухучета и налогообложения трех наиболее распространенных вариантов приобретения техники, бывшей в употреблении: для временного использования по прямому функциональному назначению, продажи целиком в составе одной инвентарной единицы или для разборки и продажи каждой пригодной запчасти по отдельности.

Резервный капитал: формируем и используем

Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд. ООО могут это делать в добровольном порядке. Рассмотрим, каким образом он может формироваться за счет чистой прибыли и взноса имущества, а также каков порядок его использования. Автор на примерах показывает, как можно погасить убытки, выкупить ­собственные акции с целью уменьшения уставного капитала и погасить ­облигации.