В одном из прошлых номеров1 мы рассказали об изменениях, внесенных в НК РФ и касающихся вопроса определения налоговой базы по договорам, номинированным в иностранной валюте, но оплачиваемым в рублях. Формулировка нового пункта ст. 153 вызвала многочисленные споры о том, надо ли при получении предоплаты пересчитывать налоговую базу по НДС еще раз, но уже по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Минфину России даже пришлось выпустить ряд писем, разъясняющих этот вопрос. Но обо всем по порядку.
Напомним, изменения, внесенные в ст. 153 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 245-ФЗ) и вступившие в силу с 1 октября прошлого года, вызвали многочисленные споры среди налогоплательщиков.
Пункт 4 ст. 153 НК РФ
Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.
Казалось бы, все понятно. Для определения налоговой базы по НДС необходимо произвести пересчет по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Но что делать при предоплате? Ведь только в гл. 25 НК РФ по налогу на прибыль сказано, что в случае получения аванса, выраженного в иностранной валюте, доходы (расходы) пересчитываются в рубли на дату получения аванса (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).
Разъяснения на этот счет довольно подробно дало финансовое ведомство в письме от 17.02.2012 № 03-07-11/50 (далее – Письмо). В нем отдельно рассмотрены ситуации при частичной и стопроцентной предоплате.
Минфин России считает, что при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), далее – товаров, в счет ранее поступившей 100-процентной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100-процентной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центробанка РФ на дату отгрузки. Иными словами, при 100-процентной предоплате налоговую базу по НДС на дату отгрузки пересчитывать не следует.
Одновременно ведомство уточнило, что при составлении счета-фактуры, выставленного при отгрузке в счет поступившей ранее 100-процентной предоплаты в рублях, в графе 5 следует указывать стоимость товаров без налога в рублях, исходя из полученной 100-процентной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
Чтобы было более понятно, обратимся к примеру.
Пример 1
Продавец отгружает покупателю партию товара, цена которого составляет 100 евро, в том числе НДС – 18 евро, на условиях стопроцентной предоплаты.
Курс евро ЦБ РФ составил:
При получении аванса продавец составил счет-фактуру, где указал следующие стоимостные показатели:
При отгрузке товара продавец выставил счет-фактуру со следующими стоимостными показателями:
Таким образом, при 100-процентной предоплате, заполняя счет-фактуру на отгрузку, продавец будет рассчитывать все показатели этого документа, исходя из показателей авансового счета-фактуры. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 21.02.2012 № 03-07-11/51, от 15.02.2012 № 03-07-11/45, от 13.02.2012 № 03-07-11/37, от 13.02.2012 № 03-03-06/1/83, от 17.01.2012 № 03-07-11/13.
Но предоплата может быть и частичной. Как поступить налогоплательщику при определении налоговой базы по НДС на момент отгрузки? На этот вопрос также дан ответ в Письме. Финансовое ведомство отмечает, что если предоплата была частичной, то «часть стоимости товаров, не оплаченная покупателем на дату отгрузки, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях – не пересчитывается». Кроме того, «при отгрузке товаров в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки».
Иными словами, продавец, рассчитывая налоговую базу по НДС при отгрузке, отдельно считает неоплаченную часть стоимости товара и прибавляет к ней оплаченную часть. И уже на полученную сумму начисляет НДС по прямой ставке 10 или 18%. Такой подход расчета сумм НДС следует из разъяснения указанного Письма.
Обратите внимание, что финансисты особо отметили следующее. Если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров, то на день их отгрузки в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) возникает момент определения налоговой базы в силу п. 14 ст. 167 НК РФ. Причем для договоров, номинированных в иностранной валюте, а оплачиваемых в рублях, исключения не предусмотрено. Поэтому по таким договорам на день отгрузки также возникает момент определения налоговой базы НДС. И налогоплательщик должен исполнить свою обязанность по расчету налоговой базы.
Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере.
Пример 2
Продавец по договору отгружает покупателю партию товара. Стоимость товара составляет 1000 евро, НДС – 180 евро. Оплата за товар производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Покупатель произвел частичную оплату – 50%. Оставшаяся часть (50%) оплачена спустя 10 дней после отгрузки.
Курс евро ЦБ РФ составил:
При получении частичной предоплаты продавец выставляет счет-фактуру, в котором указывает следующие показатели:
При отгрузке товара у продавца также возникают обязанности определения налоговой базы по НДС, и он составляет счет-фактуру на отгрузку, в которой отражаются показатели, соответственно:
При осуществлении окончательного платежа покупатель перечислит сумму, равную 23 305 руб. ((1000 евро + 180 евро) × 50% × 39,50 руб./евро).
В результате возникнет суммовая разница – 590 руб. ((1000 евро + 180 евро) × 50% × (40,50 евро – 39,50 руб./евро), в том числе сумма НДС – 90 руб. Ее продавец учтет во внереализационных расходах, а покупатель – во внереализационных доходах.
С начала года Минфин России выпустил сразу несколько писем по вопросам налоговых вычетов (помимо названного это, например, письма от 17.01.2012 № 03-07-11/13, от 13.02.2012 № 03-03-06/1/83). В них отмечено, что при приобретении товаров по договорам, выраженным в валюте и оплачиваемым в рублях, налоговые вычеты по НДС производятся в общеустановленном порядке (предусмотренном гл. 21 НК РФ). Вместе с тем при последующей оплате этих товаров суммы не корректируются. При этом возникшие суммовые разницы в части НДС учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Также поясняется, что на основании п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, предоставляются при выполнении следующих условий:
Также не следует забывать, что налогоплательщик при отгрузке товаров производит вычеты сумм НДС, исчисленных с сумм предоплаты, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
Вернемся к условиям Примера 2.
Продолжение Примера 2
В бухгалтерском учете продавца нужно сделать следующие проводки:
В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны следующие проводки:
Строка «Код валюты» вызывает не меньше вопросов. Финансисты напомнили, что при реализации товаров по договорам, выраженным в валюте и оплачиваемым в рублях, в строке 7 счета-фактуры «Валюта: наименование, код» указываются наименование и код валюты Российской Федерации. То есть такие счета-фактуры составляются в рублях с указанием кода валюты, соответствующего российскому рублю. Напомним, что наименование национальной валюты по Общероссийскому классификатору валют – «российский рубль», а цифровой код – 643. Некоторые налогоплательщики при заполнении этого реквизита счета-фактуры ставили код 810. Его применять не следует. Данный код используется только банками и исключительно для собственных целей.
Минфин России обращает внимание, что при неправильном заполнении счета-фактуры налогоплательщику может быть отказано в вычете по НДС (письмо от 11.03.2012 № 03-07-08/68). Дело в том, что, по мнению ведомства, неверное указание кода или неуказание наименования валюты могут препятствовать идентификации стоимости товаров и суммы НДС, указанных в счете-фактуре. Поэтому, если ошибка была допущена, Минфин РФ советует ее исправить в порядке, предусмотренном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
На наш взгляд, вопрос о том, является ли достаточным основанием для отказа в вычете неверное указание кода валюты, будет спорным. Дело в том, что, в отличие от наименования, код валюты не назван в перечне реквизитов счета-фактуры, установленном в п. 5 ст. 169 НК РФ. В силу абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету. Положения НК РФ имеют приоритет перед иными актами, регулирующими налоговые отношения. Следовательно, проверяющие органы не вправе отказать в вычете по счетам-фактурам, в которых не указан код валюты. Тем более что будет указана сама валюта «российский рубль», по которому можно провести идентифицирование.
В заключение хотелось бы обратить внимание читателя еще на одно письмо Минфина России от 21.02.2012 № 03-07-11/51. В нем рассматривается ситуация, когда по условиям договора курс условной денежной единицы устанавливается сторонами, исходя из курса Центробанка России иностранной валюты, увеличенной на определенный процент.
Финансисты указывают, что при определении налоговой базы на день отгрузки товаров условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ без его увеличения на определенный процент. При этом суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Свой вывод ведомство делает на основании положения п. 4 ст. 153 НК РФ в ее последней редакции.
Другими словами, налоговая база по НДС рассчитывается исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки. А сложившаяся суммовая разница по НДС при последующей оплате является внереализационным доходом или расходом налогоплательщика.
Также отмечается, что при 100-процентной предоплате в этом случае при отгрузке налоговую базу по НДС следует определить исходя из полученной 100-процентной предоплаты без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Как видим, ничего не сказано об увеличении курса на определенный процент, который согласован в договоре.
Если по договорам в условных денежных единицах по согласованному курсу, исходя из курса ЦБ РФ иностранной валюты, увеличенной на определенный процент, налогоплательщик получает частичную предоплату, то ведомство также рекомендует производить определение налоговой базы по НДС при отгрузке в неоплаченной части по курсу ЦБ РФ соответствующей валюты на дату отгрузки без увеличения ее на согласованный процент (п. 14 ст. 167 НК РФ).
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
