Top.Mail.Ru

Как учесть в налоговом учете расходы на услугу по анализу состояния бухгалтерского учета?

Вопрос
Организация заключила договор об оказании услуг по анализу состояния бухгалтерского учета за три предыдущих года. Результаты оказания услуг предоставляются в одном экземпляре в виде письменного анализа состояния бухгалтерского учета и акта об оказанных услугах (аналог аудита, только без предоставления лицензии на аудиторскую деятельность). Как можно учесть эти расходы в налоговом учете? Включаются ли они в состав затрат по налогу на прибыль?
Отвечает

Документально подтвержденные расходы на приобретение услуг по анализу состояния бухгалтерского учета могут быть учтены в целях налогообложения при условии, что организация подтвердит их экономическую оправданность и направленность на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные (п. 2 ст. 252 НК РФ). Так, на основании подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и/или реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги.

Между тем согласно ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 № 307‑ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) признается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. При этом в силу ст. 3–4 Закона № 307‑ФЗ аудиторская организация – ​это коммерческая организация, являющаяся членом саморегулируемой организации аудиторов. Аудитор – ​физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов. Таким образом, аудиторские услуги могут быть оказаны только лицами, являющимися членами саморегулируемой организации аудиторов. Как мы поняли в рассматриваемой ситуации, услуги оказаны лицом, которое членом саморегулируемой организации аудиторов не является.

Вместе с тем на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на юридические и информационные услуги, а на основании подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ – ​расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

При этом никаких ограничений относительно конкретного вида указанных услуг положениями НК РФ не предусмотрено. Поэтому если произведенные организацией расходы на консультационные и иные аналогичные услуги соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то такие документально подтвержденные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (см. письма Минфина России от 01.06.2016 № 03-07-11/31508, от 06.10.2014 № 03-03-06/1/49967, от 14.05.2015 № 03-03-06/2/27536).

Датой их признания в налоговом учете согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ является одна из следующих дат:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров,
  • дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов,
  • или последний день отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67063, от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29535).

Кроме того, перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При оценке соответствия осуществленных затрат указанным критериям следует принимать во внимание правовые позиции, выраженные в определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П и № 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Из них, в частности, следует, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что документально подтвержденные расходы на приобретение услуг по анализу состояния бухгалтерского учета могут быть учтены в целях налогообложения при условии, что организация подтвердит их экономическую оправданность и направленность на получение дохода. Иными словами, налогоплательщику нужно доказать, что несение этих затрат в его ситуации необходимо, так как в конечном итоге они повлекут за собой получение экономических выгод.

Полагаем, что в данном случае расходы организации на осуществление услуг по анализу состояния бухгалтерского учета могут быть необходимы для принятия каких-либо управленческих решений и в связи с этим могут быть признаны обоснованными. Но при условии соответствия цены на данные услуги рыночному уровню цен на аналогичные услуги и наличия надлежащего документального подтверждения расходов:

  • договор, акт об оказании услуг;
  • представленное исполнителем заключение по анализу;
  • мотивированное решение директора о необходимости проведения данного анализа;
  • служебные записки бухгалтера, поясняющие цель проведения этого анализа, и т. п.

Привлечение эксперта, проводящего анализ состояния бухгалтерского счета, на наш взгляд, также можно расценивать как проявление должной осмотрительности в плане возможности избежать ошибок, связанных с исчислением налогов и отражением фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете. Иными словами, рассматриваемые затраты имеют своей целью предупреждение негативных финансовых последствий для налогоплательщика, связанных с начислением штрафов и иных санкций за неверное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Могут ли организации учесть страховые взносы при расчете УСН за 2022 год?

Не все организации воспользовались годовой правительственной отсрочкой уплаты по страховым взносам за апрель, июнь, июль, сентябрь 2022 года. Многие продолжили их уплачивать, чтобы учесть их при расчете налога по УСН за 2022 год. Вскоре организации обнаружили, что налоговики отражают у себя эти суммы как переплату по страховым взносам и даже могут зачесть их в счет погашения налоговых долгов. Могут ли организации учесть страховые взносы при расчете УСН за 2022 год?

Налогообложение при возмещении работникам расходов

Несмотря на то что многие компании сокращают соцпакеты, полностью от них редко отказываются. Кто-то продолжает оплачивать лечение сотрудников, кто-то – питание и проезд к месту работы. Некоторые работодатели возмещают расходы за тестирование на коронавирус. Однако не стоит забывать про уплату с этих сумм установленных государством отчислений. Из статьи станет понятно, как правильно возмещать расходы, когда придется заплатить с них как НДФЛ, так и страховые взносы. В каких ситуациях возможно учесть произведенные работодателем платежи в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. И как быть с НДС. Приводим образцы формулировок в трудовой и коллективный договоры о компенсации работникам разного рода расходов; заявления сотрудника о компенсации затрат на лечение и приказа работодателя о возмещении ему расходов на лечение.

Что ждать от 2023 года?

Последние три года были не самыми простыми для бизнеса. Санкции, пандемия, СВО, мобилизация, еще больше санкций. Власти делают все, чтобы нивелировать проблемы, вводят антикризисные меры, разрешают параллельный импорт и временный перевод сотрудников к другому работодателю на период простоя, оперативно вносят изменения в законодательство, где-то ужесточая ответственность, а где-то, напротив, смягчая. Журнал «Юридический справочник руководителя» поговорил с экспертами, попросив их подвести итоги уходящего года и рассказать о том, на что нужно обратить внимание в наступившем 2023 году руководителям и юристам, к каким изменениям готовиться в налоговом, уголовном, корпоративном и трудовом праве.

Какие подарки можно подарить сотрудникам без обложения налогом?

В этом году руководитель вместо корпоративного мероприятия на Новый год принял решение сделать сотрудникам подарки. Как выбрать подарки, чтобы не было претензий налоговиков? Также не хотелось бы, чтобы с подарка работники платили налоги, а то подарок хоть и частично станет для них «платным».

Могут ли организации учесть страховые взносы при расчете УСН за 2022 год?

Не все организации воспользовались годовой правительственной отсрочкой уплаты по страховым взносам за апрель, июнь, июль, сентябрь 2022 года. Многие продолжили их уплачивать, чтобы учесть их при расчете налога по УСН за 2022 год. Вскоре организации обнаружили, что налоговики отражают у себя эти суммы как переплату по страховым взносам и даже могут зачесть их в счет погашения налоговых долгов. Могут ли организации учесть страховые взносы при расчете УСН за 2022 год?

Как проверить иностранного контрагента

Приводим подробную инструкцию, как самостоятельно проверить иностранного контрагента и снизить риски при принятии решения о заключении с ним договора. Узнаете, какие публичные и частные сервисы, базы данных в Интернете для этого использовать. Наши подробные рекомендации, адаптированные под условия заключения сделок в конкретной организации, можно включить в локальный нормативный акт или иной организационно-распорядительный документ, посвященный вопросам проверки благонадежности иностранных партнеров в рамках договорно-правовой работы.

Что ждать от 2023 года?

Последние три года были не самыми простыми для бизнеса. Санкции, пандемия, СВО, мобилизация, еще больше санкций. Власти делают все, чтобы нивелировать проблемы, вводят антикризисные меры, разрешают параллельный импорт и временный перевод сотрудников к другому работодателю на период простоя, оперативно вносят изменения в законодательство, где-то ужесточая ответственность, а где-то, напротив, смягчая. Журнал «Юридический справочник руководителя» поговорил с экспертами, попросив их подвести итоги уходящего года и рассказать о том, на что нужно обратить внимание в наступившем 2023 году руководителям и юристам, к каким изменениям готовиться в налоговом, уголовном, корпоративном и трудовом праве.

Налогообложение при возмещении работникам расходов

Несмотря на то что многие компании сокращают соцпакеты, полностью от них редко отказываются. Кто-то продолжает оплачивать лечение сотрудников, кто-то – питание и проезд к месту работы. Некоторые работодатели возмещают расходы за тестирование на коронавирус. Однако не стоит забывать про уплату с этих сумм установленных государством отчислений. Из статьи станет понятно, как правильно возмещать расходы, когда придется заплатить с них как НДФЛ, так и страховые взносы. В каких ситуациях возможно учесть произведенные работодателем платежи в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. И как быть с НДС. Приводим образцы формулировок в трудовой и коллективный договоры о компенсации работникам разного рода расходов; заявления сотрудника о компенсации затрат на лечение и приказа работодателя о возмещении ему расходов на лечение.