Для подтверждения ставки НДС в размере 0% при экспорте в Узбекистан необходимо предоставить в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Отметку «Товар вывезен» проставляет уполномоченное должностное лицо таможенного органа. Данная отметка также может быть проставлена не на таможенной декларации, а на ином товаросопроводительном документе. Необходимость в предоставлении покупателем заявления об уплате косвенных налогов гл. 21 НК РФ не предусмотрена.
Согласно п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт – таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов в налоговые органы в общем случае представляются следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% при реализации товаров на экспорт в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.
Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), данные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ.
Документы, указанные в ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки в размере 0% одновременно с представлением налоговой декларации по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ) (письмо ФНС РФ от 19.12.2011 № ЕД-4-3/21614@).
В соответствии с п. 3 приказа Федеральной таможенной службы России от 18.12.2006 № 1327 (далее – Приказ № 1327) таможенным органам, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Таможенного союза, необходимо оформлять разрешение на убытие товаров путем проставления штампа «Вывоз разрешен», подписи с указанием даты проставления отметки и оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа (письмо Федеральной таможенной службы от 01.02.2011 № 01-11/3786).
После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа, согласно п. 15 приложения к Приказу № 1327, делает отметку «Товар вывезен» (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза:
- а) в случае представления таможенной декларации (копии) – на оборотной стороне таможенной декларации (копии);
- б) если представлен экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа или его копия, – на оборотной стороне первого листа данного документа.
Бывают ситуации, когда представить документы, необходимые для подтверждения фактического вывоза товаров, невозможно. Тогда на основании мотивированного обоснования заявителя об отсутствии у него документов (копий) по письменному решению начальника таможни либо лица, его замещающего, допускаются изготовление и направление заявителю копий таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, хранящихся в архиве таможенного органа. При этом на данных документах таможенный орган проставляет отметки, предусмотренные п. 15 Порядка. В указанном случае срок ответа заявителю увеличивается на время, необходимое для изготовления копий документов, но не более чем до 45 дней с даты получения таможенным органом обращения заявителя (п. 23 Приказа № 1327).
Таким образом, при отсутствии на таможенной декларации (или ином документе) отметки «Товар вывезен» у организации есть возможность обратиться в таможенный орган за получением документов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Таможенного союза.
Обращаем внимание, что распоряжением Правительства РФ от 19.11.2009 № 1747-р «О подписании Соглашения о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств» предложен к подписанию проект соглашения о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств (далее – Соглашения).
В соответствии с проектом Соглашения на товары, происходящие из государств – участников Соглашения и находящиеся в торговом обороте между этими государствами, в частности, Российской Федерацией и Республикой Узбекистан, планируется оформлять сертификат о происхождении товара (документ, свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный органом (организацией), уполномоченным государством – участником Соглашения в соответствии с его национальным законодательством).
