Законодательство, в том числе о налогах и сборах, не ограничивает право сторон договора формировать по своему усмотрению цену сделки. Однако в ряде случаев закон допускает возможность контроля уровня применяемых цен для целей налогообложения. В частности, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами (подп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ) налоговый орган может принять решение о доначислении налога, рассчитанного таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен (п. 3 ст. 40 НК РФ). Однако на практике проверяющие в одном факте взаимозависимости деловых партнеров могут увидеть получение необоснованной налоговой выгоды.
В данной статье автор анализирует последнюю судебную практику, сформировавшуюся в связи с применением положений ст. 20 и 40 НК РФ, посвященных вопросам взаимозависимости и определения цены сделок.
Ситуация 1
(по материалам постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 г. № А42-2788/2007)
Суть дела
Налогоплательщик (заказчик) заключил с третьим лицом (исполнитель) договор об оказании услуг по управлению производством. Согласно условиям договора исполнитель принимает на себя обязанность вести бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет, составлять бухгалтерскую (финансовую), налоговую и статистическую отчетность заказчика, оказывать комплекс услуг по управлению производством.
Налоговый орган принял решение, в соответствии с которым налогоплательщику доначислены налог на прибыль, начислены соответствующие суммы пеней. По мнению налогового органа, на основании факта взаимозависимости налогоплательщика и третьего лица, с которым был заключен договор об оказании услуг, целью заключения этого договора об оказании услуг являлась минимизация налоговых платежей путем уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы, связанные с оплатой этих услуг.
Налогоплательщик обжаловал данное решение налогового органа в судебном порядке.
Позиция суда
В силу ст. 247 НК РФ объектом обложения налога на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.
К расходам относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
В силу подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией и ее отдельными подразделениями относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Следовательно, расходы налогоплательщика на оплату услуг, оказанных ему третьим лицом на основании заключенных договоров об оказании услуг по управлению производством, могут уменьшать доходы при условии, что эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
Документы (акты сдачи-приемки работ (услуг),...
