Уже сегодня известны существенные изменения, касающиеся специальных налоговых режимов – упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход, – которые вступят в силу с 1 января 2013 г. Среди них и заявительный порядок перехода на «упрощенку», и новые лимиты по доходам для возможности применения этого спецрежима, и расширенный состав налогового вычета по «доходной» УСН, и изменения в перечне «вмененных» видов деятельности, и много чего еще. Подробно обо всех новшествах мы расскажем в статье.
Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ внес довольно серьезные поправки в обе части Налогового кодекса РФ. Основной его идеей изначально являлась замена действующей на сегодняшний день УСН на основе патента отдельным налоговым спецрежимом, который будет носить название «Патентная система налогообложения». Однако данное новшество представляет интерес исключительно для индивидуальных предпринимателей. Между тем документ вносит немало изменений, касающихся и организаций, которые применяют иные налоговые спецрежимы. Большинство изменений вступит в силу 1 января 2013 года. Однако подготовиться к ним следует заранее.
Пожалуй, самым распространенным среди субъектов малого предпринимательства спецрежимом является упрощенная система налогообложения. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 94-ФЗ), который направлен, в первую очередь, на стимулирование развития малого бизнеса, устраняет ряд выявленных при применении «упрощенки» недостатков. Причем их оказалось не так уж мало.
Порядок перехода на УСН: от заявления к уведомлению
В настоящее время «упрощенка» применяется налогоплательщиками на добровольных началах. При соблюдении определенных условий, как говорится, милости просим. Чтобы сменить обычный режим налогообложения на УСН, нужно с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на «упрощенку», представить в свою налоговую инспекцию соответствующее заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Вновь созданные организации при желании применять УСН с самого начала своей предпринимательской деятельности должны поспешить – заявить о своем намерении им нужно в пятидневный срок с момента постановки компании на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Анализ арбитражной практики показывает, что данный порядок далек от совершенства, поскольку порождает немало споров между налоговыми органами и компаниями. С одной стороны, переход на «упрощенку» является правом налогоплательщика и не требует согласия налоговой инспекции. Поэтому запретить применять УСН инспекторы вроде и не могут. С другой – в случае пропуска срока, отведенного на подачу заявления, восстанавливать право на применение данного спецрежима приходится все же в суде. Причем в подобную ситуацию попадают по большей части вновь созданные организации (см., например, определения ВАС РФ от 10.09.2009 № ВАС-8804/09 по делу № А-32-23316/2008-26/332, от 21.07.2008 № 8705/08 по делу № А76-15497/2007-38-957, от 17.07.2008 № 9104/08 по делу № А40-36538/07-108-184, от 24.04.2008 № 5626/08 по делу № А-32-16211/2007-4/451).
Самое интересное, что в ФНС России прекрасно понимают, что на практике опаздывать с подачей заявления компании могут просто потому, что фактически получают документы о регистрации в налоговом органе, как правило, не в день регистрации, а спустя несколько дней после нее (письмо ФНС России от 05.06.2012 № ЕД-4-3/9227@). Но поделать в такой ситуации инспекторы ничего не могут – закон есть закон.
Благодаря Закону № 94-ФЗ подобные «недоразумения» сведены на нет. Поправки, внесенные в главу 26.2 НК РФ, устанавливают уведомительный порядок перехода на УСН. Соответствующее уведомление необходимо подать в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, начиная с которого планируется переход на УСН. Уведомление о смене объекта налогообложения со следующего года по новым правилам (п. 2 ст. 346.14 НК РФ) также следует подавать до 31 декабря предшествующего ему года.
У вновь созданных организаций, в свою очередь, появляется право уведомить о переходе на «упрощенку» не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они признаются налогоплательщиками УСН с даты госрегистрации, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет. Очевидно, что в 30 дней куда более реально уложиться, нежели в отведенные на то сейчас пять. Зато права на пропуск указанного срока у налогоплательщиков больше нет. Теперь в п. 3 ст. 346.12 НК РФ есть подп. 19, который гласит, что если организация и предприниматель не уведомили налоговый орган о переходе на УСН в установленные сроки, они не вправе применять «упрощенку».
«Состав» уведомления
В уведомлении о переходе на УСН налогоплательщику следует указать выбранный объект налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Организации показывают в нем также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на «упрощенку» (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Значение данных показателей в целях перехода на УСН имеет принципиальное значение. Причем заметим: в настоящее время в заявлении «декларируется» также среднесписочная численность сотрудников за девять месяцев года подачи заявления, а в стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации, включаются сведения как по основным средствам, так и по нематериальным активам. На сегодня форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@. Однако в связи с изменением состава отражаемых в ней сведений, очевидно, в ближайшее время стоит ждать утверждения новой формы.
Отметим также, что выбранный объект налогообложения «упрощенцы» могут менять хоть ежегодно. Но для этого нужно уведомить о таких переменах налоговый орган. Причем сделать это следует не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором налог планируется...
