По закону компании, которые арендуют федеральное имущество (имущество субъектов РФ или муниципальное имущество) обязаны исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет. При этом не важно, является ли компания плательщиком НДС или нет. Таким образом, любая компания – арендатор указанного имущества будет выступать налоговым агентом. Остановимся на основных моментах, которые должен знать арендатор, чтобы не нарушить закон и не «попасть» под санкции со стороны налоговой инспекции.
Многие фирмы арендуют государственное и муниципальное имущество. Чаще всего объектом аренды становится недвижимость. В такой ситуации арендатор выступает налоговым агентом по НДС. В связи с этим у компаний возникает множество вопросов, например, о том, как определить налоговую базу, рассчитать и уплатить налог, можно ли принять его к вычету. Ответим на них в статье.
В п. 3 ст. 161 НК РФ сказано, что арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества являются налоговыми агентами по НДС. Именно они должны исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет.
Причем налоговым агентом становится даже та компания, которая не является плательщиком НДС, например, освобождена от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ) или применяет специальные налоговые режимы (письма Минфина России от 30.12.2011 № 03-07-14/133 и от 05.10.2011 № 03-07-14/96, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.08.2010 по делу № А26-7880/2009, ФАС Поволжского округа от 15.07.2009 по делу № А55-1641/08).
Впрочем, статус налогового агента будет грозить арендатору в том случае, если имущество ему предоставляют органы государственной власти и управления либо органы местного самоуправления. Следовательно, если арендодателем выступает, например, казенное учреждение, то статус налогового агента арендатору не грозит. Об этом не раз напоминали и налоговые органы (письма ФНС России от 16.02.2015 № ГД-4-3/2256@ и от 21.04.2014 № ГД-4-3/7605) и специалисты Минфина России (письма от 17.12.2014 № 03-07-14/65191, от 19.09.2014 № 03-07-14/46917 и от 22.04.2013 № 03-07-14/13904). Объясняется это тем, что услуги казенных учреждений вообще не облагаются НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Весь упор – на договор
В ситуации, когда договор аренды заключен непосредственно с государственным (муниципальным) органом, для арендатора статус налогового агента очевиден. Но бывает, что имущество предоставляет в аренду другое лицо – балансодержатель, которому имущество передано, например, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В этом случае арендатор не признается налоговым агентом. Такой подход подтверждается разъяснениями чиновников (письма Минфина России от 27.03.2012 № 03-07-11/86 и от 23.06.2010 № 03-07-11/266, ФНС России от 24.11.2006...
