В условиях финансового кризиса многие организации вынуждены задерживать выплату заработной платы. При этом ни работодатель, ни сотрудники зачастую не задумываются о том, что просто перечислить деньги позднее недостаточно. Какими последствиями на самом деле грозит несвоевременная выплата зарплаты? Какая ответственность предусмотрена законодательством и могут ли сотрудники отказаться ходить на работу? На какие компенсации имеет право работник и как их рассчитать работодателю? Облагаются ли они при этом налогами?
Просроченная задолженность по зарплате
Просроченной задолженностью по заработной плате считают фактически начисленные работникам, но не выплаченные в срок суммы заработной платы. При этом сама заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Что же касается конкретных сроков выдачи, а также размеров аванса, то они определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (часть 6 статьи 136 ТК РФ). Вместе с тем при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное сотрудником время либо фактически выполненную работу (письмо Роструда от 08.09.2006 г. № 1557-6). Учтите, что заявление сотрудника о согласии получать заработную плату один раз в месяц является незаконным и не освобождает работодателя от ответственности (письмо Роструда от 01.03.2007 г. № 472-6-0).
Ну и еще немного о сроках. Итак, при совпадении дня выплаты с нерабочим днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (часть 8 статьи 136 ТК РФ). Отпускные в свою очередь выдаются не позднее, чем за три дня до начала отпуска (часть 9 статьи 136 ТК РФ). Между тем при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится в день его увольнения (статья 140 ТК РФ).
Несвоевременная выплата заработной платы грозит работодателю такими последствиями (см. Схему 1):
Компенсация за задержку заработной платы
Рассчитываем проценты
Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы прописана в статье 236 Трудового кодекса Российской Федерации. При нарушении работодателем установленного срока выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов. Речь здесь идет о денежной компенсации в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно:
В ООО «Текстиль» срок выплаты заработной платы установлен на 10 число. Петров В.А. получил заработную плату за январь 2009 года только 20 февраля 2009 года.
Рассчитаем минимальный размер компенсации, положенный за нарушение установленного срока расчета с работником, с учетом того, что:
- количество дней задержки выплаты зарплаты – 10 дней (11.02.2009 г.–20.02.2009 г.);
- сумма задолженности по заработной плате – 10 000 руб;
- ставка рефинансирования Центрального банка – 13%.
Денежная компенсация за нарушение сроков выплаты заработной платы составила 43,33 руб.:
Отметим, что обязанность выплаты указанной компенсации возникает вне зависимости от наличия вины работодателя. Причем размер выплачиваемой работнику денежной суммы может быть повышен коллективным (см. Пример 2) или трудовым договором (статья 236 ТК РФ).
Фрагмент коллективного договора о размере денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы
4.1. В случае нарушения Работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, Работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере одной двухсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Налогообложение компенсации
НДФЛ
Денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, производимая организацией работнику в размере, установленном Трудовым кодексом, не подлежит налогообложению НДФЛ (пункт 3 статьи 217 НК РФ, письма Минфина от 28.11.2008 г. № 03-04-05-01/450 и от 28.01.2008 г. № 03-04-06-02/7).
Учтите, что при отсутствии указания о порядке расчета денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре доходом, освобождаемым от налогообложения, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России. В свою очередь часть компенсации, превышающая указанный размер, будет подлежать обложению НДФЛ (письма Минфина от 06.08.2007 г. № 03-04-05-01/261 и от 26.07.2007 г. № 03-04-05-01/247).
ЕСН
Компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам за задержку заработной платы, не подлежат налогообложению ЕСН. Данному факту может послужить одно из следующих объяснений:
- выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ, письмо Минфина от 12.11.2003 г. № 04-04-04/131);
- не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 06.08.2007 г. № 28-11/074572@).
Пенсионные взносы
Компенсационные выплаты, уплачиваемые работникам за задержку заработной платы, не подлежат налогообложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что объект обложения...
