Компании необходимо выполнить какие-то работы и, желая сэкономить на налогах и взносах, она находит самозанятого специалиста, уплачивающего налог на профессиональный доход. В сотрудничестве с самозанятыми есть неоспоримые плюсы. Но не надо забывать и о минусах. Не посчитают ли проверяющие (трудовые инспекторы и налоговики), что под самозанятость замаскированы трудовые отношения? Выявление признаков трудовых отношений является основанием для проверки и привлечения работодателей к ответственности за нарушение налогового и трудового законодательства. Поэтому важно знать о рисках сотрудничества с гражданами, применяющими налог на профессиональный доход. Чтобы их избежать, расскажем об особенностях взаимоотношений с самозанятыми, о том, как правильно составить договор, на что необходимо обратить особое внимание. А также выясним, что в действительности интересует проверяющих и суды при разрешении споров по поводу работы самозанятых.
Эксперимент с самозанятыми начался в январе 2019 г. и изначально вводился для Москвы, Московской и Калужской областей, Республики Татарстан. С января 2020 г. он распространился еще на 19 субъектов. А с июля 2020 г. плательщиками налога на профессиональный доход стали жители и других регионов РФ 1 . В настоящий момент, по словам руководителя ФНС России Даниила Егорова, в качестве самозанятых зарегистрировано 2,4 миллиона россиян, который задекларировали доходы в сумме на 430 миллиардов рублей и заплатили 12 миллиардов налога.
Сотрудничество с самозанятыми выглядит привлекательно для бизнеса и самих граждан, использующих налог на профессиональный доход (НПД). Для первых главным преимуществом является экономия на обязательных платежах и упрощение расчетов, отсутствие отчетности: не нужно начислять страховые взносы 30% от оплаты труда и удерживать НДФЛ 13% 2. Все, что требуется от заказчика, – это перевести исполнителю согласованную сумму по договору и никакие вопросы по налогам, заполнению форм отчетности, ведению кадровой документации его касаться не будут. Стоимость работ (услуг) включается в расходы организации. Суммы по бумажному или электронному чеку, полученному от самозанятого, можно списать в затраты и снизить налогооблагаемую базу.
Плюсы есть и для самого самозанятого, т. к. ставка налога на профессиональный доход (4 или 6%) ниже, чем НДФЛ, и ему не требуется уплачивать страховые взносы.
Однако в сотрудничестве с самозанятыми не все так просто, как кажется на первый взгляд. Давайте разбираться.
Составление договора с самозанятым: что необходимо предусмотреть?
В законе не содержится каких-либо требований к порядку заключения договора с самозанятыми. Поэтому советуем руководствоваться нормами гражданского законодательства, учитывая особенности Закона № 422‑ФЗ.
Вводя данный режим, законодатель изначально понимал, что некоторые работодатели захотят сэкономить, расторгнуть со своими сотрудниками трудовые договоры и заключить с ними гражданско-правовые договоры как с самозанятыми. Поэтому и ввел одно серьезное ограничение: если работодатель привлекает самозанятых, с которыми у него были трудовые отношения и с даты их увольнения прошло менее 2 лет, то специальный налоговый режим применяться не будет (п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422‑ФЗ).
Каких-либо ограничений по вопросу заключения договоров с лицами, которые ранее имели статус ИП или были учредителями / участниками ООО, в законе нет. Поэтому указанные исполнители могут стать самозанятыми и продолжить сотрудничество в новом статусе. Следует ли организациям в этом случае перезаключать договор со своими контрагентами в связи с их переходом на специальный налоговый режим НПД? Налоговые органы исходят из того, что перезаключение договора не нужно, если это не влияет на соблюдение существенных условий договора. Если же условия меняются, то договор стоит перезаключить (п. 3 письма ФНС России от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ 3 ). Оформить дополнительное соглашение желательно и в том случае, если исполнитель договора являлся плательщиком НДС и цена его услуг включала этот налог (п. 3 Письма).
