Налоговый орган злоупотребил правом при истребовании документов

Арбитражный суд Самарской области в феврале 2020 года рассмотрел дело № А55-32444/2019, в котором ООО «Линия В» оспорило требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС) № 2 по Самарской области о предоставлении при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля более 30 тысяч листов формата А4.

В данном случае ООО утверждало, что целью истребования такого количества документов являлось «не проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, а стремление на основании незаконных и неисполнимых требований создать ситуацию для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ, что с учетом многотысячного числа незаконно затребованных документов может составить более миллиона рублей». Примечательно, что все судебные инстанции с этим утверждением согласились¹.

Логика и выводы судей были следующими:

• форма требования о представлении информации утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@. В требовании необходимо писать «наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации)»;
• налоговики направили 7 требований в ООО, где в качестве наименования мероприятия налогового контроля было указано «в связи с выездной налоговой проверкой». Но к тому моменту выездная налоговая проверка ООО была завершена, что было оформлено актом. Поэтому в данной графе следовало бы писать «в связи с проведением дополнительных мероприятий налогового контроля»²;
• при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля могут быть истребованы только те документы, которые связаны с фактами предполагаемых нарушений, отраженных в акте проверки, а там шла речь о занижении НДС по хозяйственным операциям с поставщиками:
  • ООО «Байкал», ООО «Модерн», ООО «МКО+» в 1, 2 и 3 кварталах 2015 года и
  • ООО «Жемчужина» в 2, 3 и 4 кварталах 2017 года;
• однако налоговый орган истребовал документы, не имеющие никакого отношения к перечисленным в акте подозрительным хозяйственным операциям с указанными поставщиками. Были запрошены:
  • все счета-фактуры из книг покупок и книг продаж налогоплательщика за 2015–2017 годы в количестве 4 168 штук (за исключением счетов-фактур, которые уже были представлены налоговому органу ранее);
  • все платежные поручения на поступление и на выбытие денежных средств по основным банковским расчетным счетам за 2015–2017 годы в количестве 2 982 штук.