Top.Mail.Ru

Можно ли признать налоговым расходом выплату премии, индивидуальный размер которой определяется приказом руководителя?

Вопрос
На предприятии заработная плата складывается из самой платы за отработанное время и премии. Премия не входит в оклад, а начисляется согласно положению о премировании, в котором нет четкого алгоритма расчета премии. И трудовые договоры, и положение содержат общие формулировки о правилах премирования, не устанавливая критерии и диапазон назначения премии, а также фактический порядок. Фактически руководитель ежемесячно своим приказом назначает каждому процент премии от заработной платы. Можно ли признать налоговым расходом выплату премии, индивидуальный размер которой определяется приказом руководителя?
Отвечает

Для признания в составе расходов на оплату труда выплат работнику, поименованных в нормативных актах организации, содержащих нормы трудового права, нужно, чтобы их назначение производилось уполномоченным на то лицом и в том порядке, который в этих актах содержится. Снизить риск со стороны налоговых органов могло бы наличие предшествующих изданию руководителем приказа внутренних документов с перечнем достигнутых показателей и предложениями о поощрении сотрудников.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик налога на прибыль уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – ​убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. То есть в любом случае если какая-либо выплата сотрудникам противоречит общим критериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ (например, прямо указана в ст. 270 НК РФ), и не связана с деятельностью организации, то она не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150).

К расходам, связанным с производством и/или реализацией, на которые могут быть уменьшены полученные доходы при соблюдении критериев, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся в том числе расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. Расходы в виде премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и при условии, что подобные расходы могут учитываться в силу НК РФ (письма Минфина России от 18.05.2021 № 03-03-07/37571, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061).

Значит, выплаты в виде премий включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном соблюдении нескольких условий:

  • премии носят стимулирующий характер и выплачиваются за производственные результаты, то есть удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ;
  • премии не относятся к выплатам, поименованным в ст. 270 НК РФ;
  • порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, а также локальными нормативными актами;
  • совокупностью документов, определяющих обязанность работодателя по выплате премий, установлен четкий порядок расчета премий, основой для расчета которых являются конкретные показатели оценки труда работников.

Как мы поняли, соответствие последнему из этих требований вызывает сомнение. На наш взгляд, то обстоятельство, что размер премирования каждого конкретного сотрудника определяется решением руководителя, не делает расходы по выплате таких вознаграждений «однозначно не принимаемыми».

Ведь перечень расходов на оплату труда не закрыт и допускает признание не названных отдельно расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. И чиновники согласны с тем, что для целей налогообложения прибыли могут учитываться любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника и не поименованные в ст. 255 НК РФ, которые на основании ЛНА организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда. Исключением опять же являются расходы:

  • не отвечающие критериям ст. 252 НК РФ (не связанные с деятельностью и не имеющие надлежащего документального оформления),
  • поименованные в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 04.06.2021 № 03-03-06/2/44101, от 10.12.2020 № 03-04-06/108150 и от 24.09.2020 № 03-03-10/83808).

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Такие формулировки позволили нам отнести к «признаваемым» расходы на оплату труда в указанном в вопросе случае. И суды придерживаются подобного подхода.

Так, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 № Ф06-60980/20 были отклонены доводы налогового органа об отсутствии документов, в которых содержались бы сведения об индивидуальных показателях, при достижении которых подлежит выплата премий, не представлены расчеты выплаты премий, соответствующие указанному размеру, а также документов, подтверждающих, что выплаты директорам премий связаны с конкретными успехами в работе, новаторством и указанные успехи привели к повышению эффективности деятельности предприятия в целом. Это сопровождалось выводом, что если выплачиваемые работнику суммы связаны с осуществлением трудовой функции, с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, то они учитываются при определении базы по налогу на прибыль; если же выплаты работнику носят социальный или иной характер, не связанный с трудовыми достижениями, они не учитываются в целях налогообложения прибыли. Помимо этого, суд указал, что у налоговиков отсутствует право оценки эффективности деятельности премируемого сотрудника; когда назначение премии осуществлено уполномоченным лицом, тогда налогоплательщик не обязан доказывать эффективность деятельности премируемого.

Но есть и примеры решений с иным подходом. Например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.12.2016 № 03АП-6962/2016 по делу № А74-5546/2016. Суд указал, что любая выплата работникам, квалифицируемая работодателем как премия и осуществляемая сверх установленных окладов в рамках внутренних нормативных актов, регламентирующих трудовые правоотношения, должна быть непосредственно связана с уже реализованным на дату выплаты премии трудом работника, эффективность результатов которого была подтверждена оценкой работодателя (в частности, расчетом премий). При отсутствии документов, позволяющих установить зависимость произведенных расходов на выплату премий от производственных результатов работников, такие выплаты не являются оплатой труда и не подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

Получается, что для признания в составе расходов на оплату труда выплат, поименованных в нормативных актах организации, содержащих нормы трудового права, нужно, чтобы их назначение производилось уполномоченным на то лицом и в том порядке, который в этих актах содержится. Снизить риск со стороны налоговых органов могло бы наличие предшествующих изданию руководителем приказа внутренних документов с перечнем достигнутых показателей и предложениями о поощрении сотрудников.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Оплата за граждан-подрядчиков сопутствующих расходов: налоговые особенности

Некоторые компании привлекают граждан-подрядчиков по договорам гражданско-правового характера. При этом в договоре может быть предусмотрено условие, что если работы выполняются в другом регионе, компания-заказчик берет на себя бремя расходов по проезду и проживанию подрядчиков. Нужно ли начислять НДФЛ со страховыми взносами и можно ли относить указанную оплату на расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций? Позиции Минфина и ФНС России, а также судов по этим вопросам смотрите в статье.

Обязанности контролирующих иностранные компании лиц

Объясняем, какие иностранные компании подпадают под контроль и кто именно их контролирует, а также какие обязанности по отчетности и уплате налогов придется выполнять. Наша подборка судебной практики подскажет, в каких случаях можно добиться снижения штрафных санкций.

Материальная помощь работнику: как оформить и учесть

Нередко компании оказывают работникам материальную помощь в сложных и/или приятных жизненных ситуациях. Однако во избежание конфликтных ситуаций с сотрудниками, а также претензий со стороны проверяющих, недостаточно просто выдать работнику на руки какую-то сумму, надо прописать оказание матпомощи в локальных нормативных актах. Предлагаем образцы формулировок и документов, которые помогут вам оформить выплату материальной помощи сотруднику. Даем шпаргалку с видами помощи и порядком обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Можно ли принять к вычету НДС на основании чека при приобретении сотрудником продуктов питания и расходах на проживание в гостинице?

Можно ли принять к вычету НДС на основании кассового чека, когда речь идет: – о приобретении сотрудником продуктов питания, используемых в представительских целях; – расходах на проживание в гостинице командированного сотрудника (помимо чека ККТ гостиница выдала работнику ваучер)?

Изменения в уплате торгового сбора

Масштабная реформа налоговой системы затронула и торговый сбор. С 2025 года ставки сбора будут ежегодно индексировать на федеральный коэффициент-дефлятор. Это изменение усложнило и без того запутанный вопрос, кто платит торговый сбор. Ведь этот платеж относится к местным налогам и сборам, поэтому его уплату регулирует не только НК РФ, но и нормативные правовые акты муниципальных образований либо городов федерального значения. Пришло время внести ясность, кто и за что платит торговый сбор, по каким ставкам и с какой периодичностью.

Обзор налоговой реформы – 2025

Статья с комментариями эксперта о масштабных изменениях в налоговом законодательстве, которые вступают в силу с 2025 года. В частности, о поправках в отношении НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль, акцизов, упрощенной системы налогообложения, земельного налога и налога на имущество, государственной пошлины и др. Кроме того, затрагиваем введение нового туристического налога, а также отдельное регулирование налоговой амнистии при дроблении бизнеса и закон о налоговом кешбэке.

Доход от продажи и сдачи в аренду недвижимости: личный или предпринимательский?

Как делятся средства от ведения бизнеса и личные доходы? Данный вопрос волнует тех граждан, которые зарегистрированы в качестве ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) и при этом имеют в собственности как коммерческую, так и жилую недвижимость, в т. ч. за пределами территории России. Вопросы возникают не только по доходам от аренды, но и по доходам от продажи недвижимого имущества. Объясняем, как на практике они решаются с учетом позиций Минфина, ФНС России и судебной практики.

Можно ли принять к вычету НДС на основании чека при приобретении сотрудником продуктов питания и расходах на проживание в гостинице?

Можно ли принять к вычету НДС на основании кассового чека, когда речь идет: – о приобретении сотрудником продуктов питания, используемых в представительских целях; – расходах на проживание в гостинице командированного сотрудника (помимо чека ККТ гостиница выдала работнику ваучер)?