Top.Mail.Ru

Можно ли признать налоговым расходом выплату премии, индивидуальный размер которой определяется приказом руководителя?

Вопрос
На предприятии заработная плата складывается из самой платы за отработанное время и премии. Премия не входит в оклад, а начисляется согласно положению о премировании, в котором нет четкого алгоритма расчета премии. И трудовые договоры, и положение содержат общие формулировки о правилах премирования, не устанавливая критерии и диапазон назначения премии, а также фактический порядок. Фактически руководитель ежемесячно своим приказом назначает каждому процент премии от заработной платы. Можно ли признать налоговым расходом выплату премии, индивидуальный размер которой определяется приказом руководителя?
Отвечает

Для признания в составе расходов на оплату труда выплат работнику, поименованных в нормативных актах организации, содержащих нормы трудового права, нужно, чтобы их назначение производилось уполномоченным на то лицом и в том порядке, который в этих актах содержится. Снизить риск со стороны налоговых органов могло бы наличие предшествующих изданию руководителем приказа внутренних документов с перечнем достигнутых показателей и предложениями о поощрении сотрудников.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик налога на прибыль уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – ​убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. То есть в любом случае если какая-либо выплата сотрудникам противоречит общим критериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ (например, прямо указана в ст. 270 НК РФ), и не связана с деятельностью организации, то она не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150).

К расходам, связанным с производством и/или реализацией, на которые могут быть уменьшены полученные доходы при соблюдении критериев, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся в том числе расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. Расходы в виде премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и при условии, что подобные расходы могут учитываться в силу НК РФ (письма Минфина России от 18.05.2021 № 03-03-07/37571, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061).

Значит, выплаты в виде премий включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном соблюдении нескольких условий:

  • премии носят стимулирующий характер и выплачиваются за производственные результаты, то есть удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ;
  • премии не относятся к выплатам, поименованным в ст. 270 НК РФ;
  • порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, а также локальными нормативными актами;
  • совокупностью документов, определяющих обязанность работодателя по выплате премий, установлен четкий порядок расчета премий, основой для расчета которых являются конкретные показатели оценки труда работников.

Как мы поняли, соответствие последнему из этих требований вызывает сомнение. На наш взгляд, то обстоятельство, что размер премирования каждого конкретного сотрудника определяется решением руководителя, не делает расходы по выплате таких вознаграждений «однозначно не принимаемыми».

Ведь перечень расходов на оплату труда не закрыт и допускает признание не названных отдельно расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. И чиновники согласны с тем, что для целей налогообложения прибыли могут учитываться любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника и не поименованные в ст. 255 НК РФ, которые на основании ЛНА организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда. Исключением опять же являются расходы:

  • не отвечающие критериям ст. 252 НК РФ (не связанные с деятельностью и не имеющие надлежащего документального оформления),
  • поименованные в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 04.06.2021 № 03-03-06/2/44101, от 10.12.2020 № 03-04-06/108150 и от 24.09.2020 № 03-03-10/83808).

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Такие формулировки позволили нам отнести к «признаваемым» расходы на оплату труда в указанном в вопросе случае. И суды придерживаются подобного подхода.

Так, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 № Ф06-60980/20 были отклонены доводы налогового органа об отсутствии документов, в которых содержались бы сведения об индивидуальных показателях, при достижении которых подлежит выплата премий, не представлены расчеты выплаты премий, соответствующие указанному размеру, а также документов, подтверждающих, что выплаты директорам премий связаны с конкретными успехами в работе, новаторством и указанные успехи привели к повышению эффективности деятельности предприятия в целом. Это сопровождалось выводом, что если выплачиваемые работнику суммы связаны с осуществлением трудовой функции, с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, то они учитываются при определении базы по налогу на прибыль; если же выплаты работнику носят социальный или иной характер, не связанный с трудовыми достижениями, они не учитываются в целях налогообложения прибыли. Помимо этого, суд указал, что у налоговиков отсутствует право оценки эффективности деятельности премируемого сотрудника; когда назначение премии осуществлено уполномоченным лицом, тогда налогоплательщик не обязан доказывать эффективность деятельности премируемого.

Но есть и примеры решений с иным подходом. Например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.12.2016 № 03АП-6962/2016 по делу № А74-5546/2016. Суд указал, что любая выплата работникам, квалифицируемая работодателем как премия и осуществляемая сверх установленных окладов в рамках внутренних нормативных актов, регламентирующих трудовые правоотношения, должна быть непосредственно связана с уже реализованным на дату выплаты премии трудом работника, эффективность результатов которого была подтверждена оценкой работодателя (в частности, расчетом премий). При отсутствии документов, позволяющих установить зависимость произведенных расходов на выплату премий от производственных результатов работников, такие выплаты не являются оплатой труда и не подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

Получается, что для признания в составе расходов на оплату труда выплат, поименованных в нормативных актах организации, содержащих нормы трудового права, нужно, чтобы их назначение производилось уполномоченным на то лицом и в том порядке, который в этих актах содержится. Снизить риск со стороны налоговых органов могло бы наличие предшествующих изданию руководителем приказа внутренних документов с перечнем достигнутых показателей и предложениями о поощрении сотрудников.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Знакомьтесь: автоматизированная упрощенная система налогообложения

С 01.07.2022 для малых предприятий в России вводится автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Это новый экспериментальный специальный режим налогообложения для малого бизнеса – ​российских коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. Эксперимент будет действовать в период с 01.07.2022 до 31.12.2027 включительно. На первом этапе АУСН будет применяться только в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане. Поэтому перейти на нее смогут российские коммерческие организации и предприниматели, которые зарегистрированы по месту нахождения или месту жительства на территории этих регионов. Однако не исключено, что эксперимент окажется успешным, и в дальнейшем его распространят на иные субъекты РФ. Подробно разбираем новую систему налогообложения, ее преимущества и недостатки, кто сможет на нее перейти, сравниваем с упрощенкой и даем рабочий алгоритм, как посчитать единый налог по новым правилам. В вашем распоряжении будут удобные таблицы-шпаргалки и возможность принять взвешенное решение о том, стоит ли переходить на новую систему, если вы под нее подпадаете.

Публичные сервисы для проверки контрагентов

У вашего потенциального контрагента может быть красивый сайт, офис в центре города и представитель в дорогом костюме. По факту же картина может быть совсем иной: за аренду офиса скопился большой долг, директор в бегах, а у представителя нет надлежащих полномочий на подписание договора. Недобросовестность контрагентов может обернуться для компании не только финансовыми и репутационными рисками, но и налоговыми. Например, в виде отказа налоговых органов возместить НДС из бюджета или признать понесенные по сделкам с данным партнером расходы в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. По мнению ФНС России, задача добросовестного налогоплательщика – ​самостоятельно выявлять недобросовестность контрагентов и во избежание неблагоприятных последствий не иметь с ними никаких дел. В письме от 30.11.2012 № ЕД-4-3/20268@ ведомство рекомендовало налогоплательщикам в целях проявления должной осмотрительности пользоваться общедоступными электронными сервисами. В этой статье познакомим вас с сервисами, в которых можно проверить сведения о госрегистрации организации (ИП), полномочия представителей, является ли адрес регистрации массовым, а также финансовое состояние, наличие налоговой задолженности, судебных взысканий и др. В вашем распоряжении будут ссылки на 19 сервисов и детальные инструкции, как ими пользоваться.

Как оспорить штраф за непредставление документов налоговикам

Налоговая проверка может привести к штрафу по ст. 126 НК РФ за непредставление запрошенных налоговиками документов. И ладно бы, если размер штрафа окажется незначительным. Но встречаются и многомиллионные суммы. На основе анализа судебной практики рассмотрения налоговых споров мы подобрали четыре аргумента, которые помогают успешно оспаривать штрафы или хотя бы снижать их размеры. Сможете пополнить свою «копилку» судебных актов по делам, разрешенным в пользу налогоплательщиков, и использовать приведенные нами аргументы на практике в случае налоговых споров по схожим обстоятельствам.

Критерии налоговых доначислений в части претензий по дроблению бизнеса

Практика проведения налогового контроля последних лет показывает, что налоговики все больше анализируют не отдельно взятое юридическое лицо (выявляя, например, недобросовестных поставщиков и подрядчиков, привлекаемых для завышения закупочной стоимости), а оценивают бизнес в целом, определяя налоговую нагрузку по группе лиц и сравнивая ее с собственным видением уровня подлежащих уплате налогов. Разбираемся, что понимают в ФНС России под дроблением бизнеса; по каким критериям налоговые органы выявляют компании, которые с помощью этой схемы пытаются уйти от налогов; какие доводы убеждают судей встать на сторону предпринимателей. Анализируем рассмотренные судами споры и разъяснения налоговиков. Узнаете, какие юридические структуры могут оказаться наиболее уязвимыми, какого рода аргументы целесообразно заявлять в суде в защиту своей позиции в налоговых спорах.

Что учесть при выплате годовой премии

Итоговое премирование за год – ​возможность оценить вклад каждого работника в значительной временной перспективе, учесть не только ситуационные промахи и неудачи, а в целом реализованный потенциал каждого сотрудника. Поговорим о видах, порядке и условиях такого премирования. Дадим ответы на наиболее частые вопросы работодателей, например, когда должна начисляться премия по итогам года? вправе ли работодатель лишить работника годовой премии? нужно ли представлять к премированию работника, уволившегося после окончания года, за который выплачивается премия, но до момента ее начисления? имеет ли право на премирование сотрудник, отработавший не полностью период, за который начисляется премия? и наконец, вправе ли работодатель отказать в выплате премий работникам по финансовым соображениям?

Как оспорить штраф за непредставление документов налоговикам

Налоговая проверка может привести к штрафу по ст. 126 НК РФ за непредставление запрошенных налоговиками документов. И ладно бы, если размер штрафа окажется незначительным. Но встречаются и многомиллионные суммы. На основе анализа судебной практики рассмотрения налоговых споров мы подобрали четыре аргумента, которые помогают успешно оспаривать штрафы или хотя бы снижать их размеры. Сможете пополнить свою «копилку» судебных актов по делам, разрешенным в пользу налогоплательщиков, и использовать приведенные нами аргументы на практике в случае налоговых споров по схожим обстоятельствам.

Знакомьтесь: автоматизированная упрощенная система налогообложения

С 01.07.2022 для малых предприятий в России вводится автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Это новый экспериментальный специальный режим налогообложения для малого бизнеса – ​российских коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. Эксперимент будет действовать в период с 01.07.2022 до 31.12.2027 включительно. На первом этапе АУСН будет применяться только в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане. Поэтому перейти на нее смогут российские коммерческие организации и предприниматели, которые зарегистрированы по месту нахождения или месту жительства на территории этих регионов. Однако не исключено, что эксперимент окажется успешным, и в дальнейшем его распространят на иные субъекты РФ. Подробно разбираем новую систему налогообложения, ее преимущества и недостатки, кто сможет на нее перейти, сравниваем с упрощенкой и даем рабочий алгоритм, как посчитать единый налог по новым правилам. В вашем распоряжении будут удобные таблицы-шпаргалки и возможность принять взвешенное решение о том, стоит ли переходить на новую систему, если вы под нее подпадаете.

Показания генерального директора как доказательство реальности сделки по ст. 54.1 НК РФ

Статья 54.1 НК РФ является самой востребованной с точки зрения налоговых претензий контролирующих органов. Именно сделки с недобросовестными (по мнению налоговых органов) контрагентами традиционно привлекают наибольшее внимание налоговых инспекторов. Ключевым фактором признания налоговой выгоды обоснованной выступает реальность сделки и достоверность документооборота налогоплательщика. Бытует мнение, что положения п. 3 ст. 54.1 НК РФ исключили критерий подлинности подписей на первичных документах из списка ключевых доказательств в рамках оценки законности налоговых доначислений. Так ли это, и что говорят суды? Расскажем, в каком объеме исследуются свидетельские показания, что влияет на выводы налоговиков и как усилить свою позицию по спорным вопросам.