Top.Mail.Ru

Можно ли признать налоговым расходом выплату премии, индивидуальный размер которой определяется приказом руководителя?

Вопрос
На предприятии заработная плата складывается из самой платы за отработанное время и премии. Премия не входит в оклад, а начисляется согласно положению о премировании, в котором нет четкого алгоритма расчета премии. И трудовые договоры, и положение содержат общие формулировки о правилах премирования, не устанавливая критерии и диапазон назначения премии, а также фактический порядок. Фактически руководитель ежемесячно своим приказом назначает каждому процент премии от заработной платы. Можно ли признать налоговым расходом выплату премии, индивидуальный размер которой определяется приказом руководителя?
Отвечает

Для признания в составе расходов на оплату труда выплат работнику, поименованных в нормативных актах организации, содержащих нормы трудового права, нужно, чтобы их назначение производилось уполномоченным на то лицом и в том порядке, который в этих актах содержится. Снизить риск со стороны налоговых органов могло бы наличие предшествующих изданию руководителем приказа внутренних документов с перечнем достигнутых показателей и предложениями о поощрении сотрудников.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик налога на прибыль уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – ​убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. То есть в любом случае если какая-либо выплата сотрудникам противоречит общим критериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ (например, прямо указана в ст. 270 НК РФ), и не связана с деятельностью организации, то она не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150).

К расходам, связанным с производством и/или реализацией, на которые могут быть уменьшены полученные доходы при соблюдении критериев, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся в том числе расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. Расходы в виде премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и при условии, что подобные расходы могут учитываться в силу НК РФ (письма Минфина России от 18.05.2021 № 03-03-07/37571, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061).

Значит, выплаты в виде премий включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном соблюдении нескольких условий:

  • премии носят стимулирующий характер и выплачиваются за производственные результаты, то есть удовлетворяют общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ;
  • премии не относятся к выплатам, поименованным в ст. 270 НК РФ;
  • порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, а также локальными нормативными актами;
  • совокупностью документов, определяющих обязанность работодателя по выплате премий, установлен четкий порядок расчета премий, основой для расчета которых являются конкретные показатели оценки труда работников.

Как мы поняли, соответствие последнему из этих требований вызывает сомнение. На наш взгляд, то обстоятельство, что размер премирования каждого конкретного сотрудника определяется решением руководителя, не делает расходы по выплате таких вознаграждений «однозначно не принимаемыми».

Ведь перечень расходов на оплату труда не закрыт и допускает признание не названных отдельно расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. И чиновники согласны с тем, что для целей налогообложения прибыли могут учитываться любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника и не поименованные в ст. 255 НК РФ, которые на основании ЛНА организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда. Исключением опять же являются расходы:

  • не отвечающие критериям ст. 252 НК РФ (не связанные с деятельностью и не имеющие надлежащего документального оформления),
  • поименованные в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 04.06.2021 № 03-03-06/2/44101, от 10.12.2020 № 03-04-06/108150 и от 24.09.2020 № 03-03-10/83808).

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Такие формулировки позволили нам отнести к «признаваемым» расходы на оплату труда в указанном в вопросе случае. И суды придерживаются подобного подхода.

Так, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 № Ф06-60980/20 были отклонены доводы налогового органа об отсутствии документов, в которых содержались бы сведения об индивидуальных показателях, при достижении которых подлежит выплата премий, не представлены расчеты выплаты премий, соответствующие указанному размеру, а также документов, подтверждающих, что выплаты директорам премий связаны с конкретными успехами в работе, новаторством и указанные успехи привели к повышению эффективности деятельности предприятия в целом. Это сопровождалось выводом, что если выплачиваемые работнику суммы связаны с осуществлением трудовой функции, с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, то они учитываются при определении базы по налогу на прибыль; если же выплаты работнику носят социальный или иной характер, не связанный с трудовыми достижениями, они не учитываются в целях налогообложения прибыли. Помимо этого, суд указал, что у налоговиков отсутствует право оценки эффективности деятельности премируемого сотрудника; когда назначение премии осуществлено уполномоченным лицом, тогда налогоплательщик не обязан доказывать эффективность деятельности премируемого.

Но есть и примеры решений с иным подходом. Например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.12.2016 № 03АП-6962/2016 по делу № А74-5546/2016. Суд указал, что любая выплата работникам, квалифицируемая работодателем как премия и осуществляемая сверх установленных окладов в рамках внутренних нормативных актов, регламентирующих трудовые правоотношения, должна быть непосредственно связана с уже реализованным на дату выплаты премии трудом работника, эффективность результатов которого была подтверждена оценкой работодателя (в частности, расчетом премий). При отсутствии документов, позволяющих установить зависимость произведенных расходов на выплату премий от производственных результатов работников, такие выплаты не являются оплатой труда и не подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

Получается, что для признания в составе расходов на оплату труда выплат, поименованных в нормативных актах организации, содержащих нормы трудового права, нужно, чтобы их назначение производилось уполномоченным на то лицом и в том порядке, который в этих актах содержится. Снизить риск со стороны налоговых органов могло бы наличие предшествующих изданию руководителем приказа внутренних документов с перечнем достигнутых показателей и предложениями о поощрении сотрудников.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

НДС и налоговая реформа – 2025

НДС относится к федеральным налогам, но разобраться в его элементах непросто – это один из самых запутанных платежей. А с 2025 года его «надстроили» еще и особенностями для упрощенной системы налогообложения. Теперь налогоплательщиков станет больше, а ясности – меньше. Мы разобрались в ситуации и объясняем для тех, для кого такое налогообложение в новинку, простыми словами, понятно и на числовых примерах, как быть с НДС. Начнем в этом номере журнала с несложных объектов налогообложения, а в следующем рассмотрим подробно реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Изменения в уплате торгового сбора

Масштабная реформа налоговой системы затронула и торговый сбор. С 2025 года ставки сбора будут ежегодно индексировать на федеральный коэффициент-дефлятор. Это изменение усложнило и без того запутанный вопрос, кто платит торговый сбор. Ведь этот платеж относится к местным налогам и сборам, поэтому его уплату регулирует не только НК РФ, но и нормативные правовые акты муниципальных образований либо городов федерального значения. Пришло время внести ясность, кто и за что платит торговый сбор, по каким ставкам и с какой периодичностью.

Повышение зарплаты в связи с увеличением МРОТ в 2025 году

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) повышен в очередной раз. С 01.01.2025 работники, которые отработали полную норму часов, не должны получать зарплату меньше 22 440 рублей. Рассказываем, как МРОТ соотносится с окладом, какие составные части входят в заработную плату и начисляются сверх МРОТ, как оформить повышение зарплаты работникам, а также что учесть при составлении документов (приводим образцы).

Что говорят суды о годовых премиях

В декабре многие компании выплачивают работникам 13-ю зарплату. Годовая премия ТК РФ не предусмотрена. Ее размер и правила выплаты устанавливает работодатель в своем ЛНА. Как показывает практика, далеко не все ситуации можно регламентировать в Положении о премировании, из-за чего нередко возникают конфликты с работниками. Рассказываем, что думает суд об обязанности работодателя выплачивать годовую премию уволенному сотруднику, об учете времени вынужденного прогула при расчете премии, а также об условиях соглашения о расторжении трудового договора и размере премии.

Изменения в уплате торгового сбора

Масштабная реформа налоговой системы затронула и торговый сбор. С 2025 года ставки сбора будут ежегодно индексировать на федеральный коэффициент-дефлятор. Это изменение усложнило и без того запутанный вопрос, кто платит торговый сбор. Ведь этот платеж относится к местным налогам и сборам, поэтому его уплату регулирует не только НК РФ, но и нормативные правовые акты муниципальных образований либо городов федерального значения. Пришло время внести ясность, кто и за что платит торговый сбор, по каким ставкам и с какой периодичностью.

Обзор налоговой реформы – 2025

Статья с комментариями эксперта о масштабных изменениях в налоговом законодательстве, которые вступают в силу с 2025 года. В частности, о поправках в отношении НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль, акцизов, упрощенной системы налогообложения, земельного налога и налога на имущество, государственной пошлины и др. Кроме того, затрагиваем введение нового туристического налога, а также отдельное регулирование налоговой амнистии при дроблении бизнеса и закон о налоговом кешбэке.

Как проверить иностранного контрагента

Приводим подробную инструкцию, как самостоятельно проверить иностранного контрагента и снизить риски при принятии решения о заключении с ним договора. Узнаете, какие публичные и частные сервисы, базы данных в Интернете для этого использовать. Наши подробные рекомендации, адаптированные под условия заключения сделок в конкретной организации, можно включить в локальный нормативный акт или иной организационно-распорядительный документ, посвященный вопросам проверки благонадежности иностранных партнеров в рамках договорно-правовой работы.

НДС и налоговая реформа – 2025

НДС относится к федеральным налогам, но разобраться в его элементах непросто – это один из самых запутанных платежей. А с 2025 года его «надстроили» еще и особенностями для упрощенной системы налогообложения. Теперь налогоплательщиков станет больше, а ясности – меньше. Мы разобрались в ситуации и объясняем для тех, для кого такое налогообложение в новинку, простыми словами, понятно и на числовых примерах, как быть с НДС. Начнем в этом номере журнала с несложных объектов налогообложения, а в следующем рассмотрим подробно реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав.