Для признания в составе расходов на оплату труда выплат работнику, поименованных в нормативных актах организации, содержащих нормы трудового права, нужно, чтобы их назначение производилось уполномоченным на то лицом и в том порядке, который в этих актах содержится. Снизить риск со стороны налоговых органов могло бы наличие предшествующих изданию руководителем приказа внутренних документов с перечнем достигнутых показателей и предложениями о поощрении сотрудников.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик налога на прибыль уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. То есть в любом случае если какая-либо выплата сотрудникам противоречит общим критериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ (например, прямо указана в ст. 270 НК РФ), и не связана с деятельностью организации, то она не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150).
К расходам, связанным с производством и/или реализацией, на которые могут быть уменьшены полученные доходы при соблюдении критериев, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся в том числе расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. Расходы в виде премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, и при условии, что подобные расходы могут учитываться в силу НК РФ (письма Минфина России от 18.05.2021 № 03-03-07/37571, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061).
Значит, выплаты в виде премий включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном соблюдении нескольких условий:
Как мы поняли, соответствие последнему из этих требований вызывает сомнение. На наш взгляд, то обстоятельство, что размер премирования каждого конкретного сотрудника определяется решением руководителя, не делает расходы по выплате таких вознаграждений «однозначно не принимаемыми».
Ведь перечень расходов на оплату труда не закрыт и допускает признание не названных отдельно расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. И чиновники согласны с тем, что для целей налогообложения прибыли могут учитываться любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника и не поименованные в ст. 255 НК РФ, которые на основании ЛНА организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда. Исключением опять же являются расходы:
Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Такие формулировки позволили нам отнести к «признаваемым» расходы на оплату труда в указанном в вопросе случае. И суды придерживаются подобного подхода.
Так, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 № Ф06-60980/20 были отклонены доводы налогового органа об отсутствии документов, в которых содержались бы сведения об индивидуальных показателях, при достижении которых подлежит выплата премий, не представлены расчеты выплаты премий, соответствующие указанному размеру, а также документов, подтверждающих, что выплаты директорам премий связаны с конкретными успехами в работе, новаторством и указанные успехи привели к повышению эффективности деятельности предприятия в целом. Это сопровождалось выводом, что если выплачиваемые работнику суммы связаны с осуществлением трудовой функции, с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, то они учитываются при определении базы по налогу на прибыль; если же выплаты работнику носят социальный или иной характер, не связанный с трудовыми достижениями, они не учитываются в целях налогообложения прибыли. Помимо этого, суд указал, что у налоговиков отсутствует право оценки эффективности деятельности премируемого сотрудника; когда назначение премии осуществлено уполномоченным лицом, тогда налогоплательщик не обязан доказывать эффективность деятельности премируемого.
Но есть и примеры решений с иным подходом. Например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.12.2016 № 03АП-6962/2016 по делу № А74-5546/2016. Суд указал, что любая выплата работникам, квалифицируемая работодателем как премия и осуществляемая сверх установленных окладов в рамках внутренних нормативных актов, регламентирующих трудовые правоотношения, должна быть непосредственно связана с уже реализованным на дату выплаты премии трудом работника, эффективность результатов которого была подтверждена оценкой работодателя (в частности, расчетом премий). При отсутствии документов, позволяющих установить зависимость произведенных расходов на выплату премий от производственных результатов работников, такие выплаты не являются оплатой труда и не подлежат учету при исчислении налога на прибыль.
Получается, что для признания в составе расходов на оплату труда выплат, поименованных в нормативных актах организации, содержащих нормы трудового права, нужно, чтобы их назначение производилось уполномоченным на то лицом и в том порядке, который в этих актах содержится. Снизить риск со стороны налоговых органов могло бы наличие предшествующих изданию руководителем приказа внутренних документов с перечнем достигнутых показателей и предложениями о поощрении сотрудников.
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
Несмотря на общую нестабильную ситуацию и турбулентность в нашей стране, многие специалисты в своих отраслях выделяют положительные тенденции. Журнал «Юридический справочник руководителя» попросил четырех экспертов прокомментировать изменения, произошедшие в 2023 году, выделив наиболее яркие в уголовном, банкротном, налоговом и трудовом законодательстве, в ведении воинского учета и в сфере охраны труда. Результатами делимся с вами.
Простое товарищество представляет собой довольно эффективную форму объединения предпринимателей, позволяющую им не только соединить усилия для извлечения прибыли, но и регулировать налоговую нагрузку товарищей. В статье говорим о преимуществах договора, а также налоговой выгоде. Анализируем судебную практику. Даем советы, как избежать претензий налоговиков и снизить их внимание к себе, в частности почему так важно экономически обосновать целесообразность работы в рамках данного договора.
Уходящий год традиционно богат на изменения, причем как глобальные, так и не очень. Мы выбрали 10 наиболее интересных и обсуждаемых изменений в законодательстве, которые вступили в силу в уходящем 2023 году. И расположили их в хронологическом порядке, подобрав те, которые затронули самые разные сферы – от налогов и взносов до штрафов.
После проведения камеральной проверки ИФНС указала в акте, что к договору поставки не оформлялись спецификации (договором оформление спецификаций не предусмотрено). В частности, что неоформление спецификаций в том числе свидетельствует о формальности отношений между покупателем и контрагентом. Обязательно ли оформление спецификаций по договорам поставки в рамках ГК РФ?
Несмотря на общую нестабильную ситуацию и турбулентность в нашей стране, многие специалисты в своих отраслях выделяют положительные тенденции. Журнал «Юридический справочник руководителя» попросил четырех экспертов прокомментировать изменения, произошедшие в 2023 году, выделив наиболее яркие в уголовном, банкротном, налоговом и трудовом законодательстве, в ведении воинского учета и в сфере охраны труда. Результатами делимся с вами.
Итоговое премирование за год – возможность оценить вклад каждого работника в значительной временной перспективе, учесть не только ситуационные промахи и неудачи, а в целом реализованный потенциал каждого сотрудника. Поговорим о видах, порядке и условиях такого премирования. Дадим ответы на наиболее частые вопросы работодателей, например, когда должна начисляться премия по итогам года? вправе ли работодатель лишить работника годовой премии? нужно ли представлять к премированию работника, уволившегося после окончания года, за который выплачивается премия, но до момента ее начисления? имеет ли право на премирование сотрудник, отработавший не полностью период, за который начисляется премия? и наконец, вправе ли работодатель отказать в выплате премий работникам по финансовым соображениям?
Приводим подробную инструкцию, как самостоятельно проверить иностранного контрагента и снизить риски при принятии решения о заключении с ним договора. Узнаете, какие публичные и частные сервисы, базы данных в Интернете для этого использовать. Наши подробные рекомендации, адаптированные под условия заключения сделок в конкретной организации, можно включить в локальный нормативный акт или иной организационно-распорядительный документ, посвященный вопросам проверки благонадежности иностранных партнеров в рамках договорно-правовой работы.
Уходящий год традиционно богат на изменения, причем как глобальные, так и не очень. Мы выбрали 10 наиболее интересных и обсуждаемых изменений в законодательстве, которые вступили в силу в уходящем 2023 году. И расположили их в хронологическом порядке, подобрав те, которые затронули самые разные сферы – от налогов и взносов до штрафов.
Раздел не найден.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
