Реструктуризация – это изменение существенных условий первоначального кредитного договора на основании соглашений с заемщиком. При этом заемщик получает право исполнять обязательства по кредиту в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения кредита (основного долга и (или) процентов), размера процентной ставки, порядка ее расчета). Определение реструктуризации приведено в п. 3.7.2.2 Положения Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (с изменениями и дополнениями).
Кредит может не признаваться реструктурированным, если:
Различные программы (схемы) реструктуризации позволяют кредиторам предоставить своим заемщикам ряд уступок и/или преимуществ в отношении обязательств по первоначальному кредитному договору, таких, как изменение срока исполнения обязательств, уменьшение штрафных санкций, изменение условий предоставления долговых обязательств, обеспечительных обязательств и пр.
В случае изменения условий кредитных договоров указанные изменения могут повлечь появление дополнительных налоговых обязательств как со стороны кредиторов, так и со стороны заемщиков.
Дополнительные налоговые последствия, возникающие при внесении изменений в условия первоначальных кредитных договоров, являются следствием применения кредиторами различным схем реструктуризации кредитов.
Основными являются схемы, связанные с изменением следующих параметров выданного кредита:
Рассмотрим налоговые последствия применения основных схем реструктуризации кредитов.
При изменении сроков погашения задолженности заемщика и/или пролонгации кредита отражение процентов в доходах кредитных организаций, выдавших кредит, и расходов организаций, получивших кредит, осуществляется в общеустановленном порядке исходя из суммы задолженности по кредиту, установленной кредитным договором процентной ставки по новому сроку погашения кредита.
Напомним, что согласно п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании п. 6 ст. 271 НК РФ (для доходов в виде процентов) и п. 8 ст. 272 НК РФ (для расходов в виде процентов) по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным/расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих доходов/расходов на конец соответствующего месяца отчетного периода.
Судебная практика
Обратите внимание: в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 г. № 11200/09 суд указал, что, учитывая период погашения процентов, приходящийся на следующие за отчетным налоговые периоды, расходы по процентам должны относиться к тем периодам, в которых у налогоплательщика возникает обязательство по их уплате. Следовательно, указанные расходы в виде начисленных процентов по займу не могут уменьшать налогооблагаемую базу в налоговых периодах, в которых не осуществляется их выплата.
Указанное решение Президиума ВАС РФ вызвало множество вопросов со стороны налогоплательщиков, поскольку данным постановлением менялась трактовка прочтения норм налогового законодательства касательно порядка учета расходов в виде процентов при применении налогоплательщиками метода начисления.
Что касается позиции финансового ведомства, то она является прямо противоположной позиции, изложенной в указанном выше постановлении Президиума ВАС РФ.
По мнению ФНС РФ, нет оснований для изменения сформированного ранее подхода к порядку признания процентов в связи с указанным постановлением Президиума ВАС РФ, поскольку это приведет к нарушению иных требований законодательства в отношении учета для целей налогообложения процентов по долговым обязательствам (см. письмо ФНС РФ от 17.03.2010 г. № 3-2-06/22).
Минфин РФ полагает, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия соответствующего договора (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами (см. письма Минфина от 01.04.2010 г. № 03-03-06/4/36, от 01.04.2010 г. № 03-03-06/2/63, от 01.04.2010 г. № 03-03-06/2/62 и другие письма Минфина РФ, опубликованные после вынесения указанного постановления Президиума ВАС РФ).
Судебная практика
Что касается иной арбитражной практики по данному вопросу, то в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 г. по делу № А42-7376/2007 суд указал, что дата признания процентов по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, определяется в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ независимо от срока выплаты процентов, определенного условиями договоров, и от фактической выплаты начисленных процентов кредитору.
Таким образом, по мнению автора, у налогоплательщиков нет оснований для изменения ранее сформированного подхода по учету расходов в виде процентов, в соответствии с которым расходы в виде процентов должны начисляться равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) и признаваться для целей налогового учета на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами.
При этом начисленные и учтенные до момента реструктуризации в налоговой базе по налогу на прибыль проценты по кредиту корректировке не подлежат.
При изменении порядка погашения суммы основного долга и процентов начиная с момента подписания дополнительного соглашения к кредитному договору (например, изменение порядка уплаты ежемесячного платежа уменьшающимися суммами (схема «проценты на остаток») на погашение основного долга и процентов равными платежами (аннуитет)) также не ведет к появлению дополнительных налоговых последствий в связи с применением указанного метода реструктуризации кредита.
Для заемщика физического лица при применении указанных...
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Налоговики начали все активнее использовать новый способ лишения налогоплательщиков права на упрощенку. Если у компании есть обособленное подразделение, она должна быть готова, что ИФНС попытается признать его филиалом и запретить применять спецрежим. В статье разбираем судебный акт, который был вынесен в пользу налогового органа, чтобы вы смогли оценить, попадаете ли в зону риска (с огромными доначислениями).
В 2026 году предпринимателей ждет налоговая реформа: если предложенные Минфином России и внесенные Правительством России в Госдуму РФ поправки в НК РФ примут (вероятность высока), то ставку НДС повысят, лимит для освобождения от налога для упрощенцев снизят, а пониженные страховые взносы для малого и среднего бизнеса отменят. Из статьи узнаете, на что следует обратить внимание уже сейчас, как подготовиться к предстоящим изменениям, чтобы не потерять деньги.
О грядущей налоговой реформе слышали, пожалуй, все. Автор объясняет, почему финансисты хотят понизить порог лимита для использования упрощенной системы налогообложения в 6 раз, обосновывая это использованием недобросовестными предпринимателями схемы по дроблению бизнеса. Говорит о рисках, которые ожидают честные компании, а также какие вопросы по реформе до сих пор подвешены в воздухе.
ФНС России направила в инспекции Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2025 года. В статье разбираем 4 наиболее интересных спора, касающиеся наименований юридических лиц, ошибок в отображаемой в личном кабинете налогоплательщика – физического лица информации, льготной ставки НДС и уплаты НДФЛ в случае признания отношений с самозанятыми гражданами трудовыми.
Как делятся средства от ведения бизнеса и личные доходы? Данный вопрос волнует тех граждан, которые зарегистрированы в качестве ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) и при этом имеют в собственности как коммерческую, так и жилую недвижимость, в т. ч. за пределами территории России. Вопросы возникают не только по доходам от аренды, но и по доходам от продажи недвижимого имущества. Объясняем, как на практике они решаются с учетом позиций Минфина, ФНС России и судебной практики.
Масштабная реформа налоговой системы затронула и торговый сбор. С 2025 года ставки сбора будут ежегодно индексировать на федеральный коэффициент-дефлятор. Это изменение усложнило и без того запутанный вопрос, кто платит торговый сбор. Ведь этот платеж относится к местным налогам и сборам, поэтому его уплату регулирует не только НК РФ, но и нормативные правовые акты муниципальных образований либо городов федерального значения. Пришло время внести ясность, кто и за что платит торговый сбор, по каким ставкам и с какой периодичностью.
Налоговики начали все активнее использовать новый способ лишения налогоплательщиков права на упрощенку. Если у компании есть обособленное подразделение, она должна быть готова, что ИФНС попытается признать его филиалом и запретить применять спецрежим. В статье разбираем судебный акт, который был вынесен в пользу налогового органа, чтобы вы смогли оценить, попадаете ли в зону риска (с огромными доначислениями).
Статья с комментариями эксперта о масштабных изменениях в налоговом законодательстве, которые вступают в силу с 2025 года. В частности, о поправках в отношении НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль, акцизов, упрощенной системы налогообложения, земельного налога и налога на имущество, государственной пошлины и др. Кроме того, затрагиваем введение нового туристического налога, а также отдельное регулирование налоговой амнистии при дроблении бизнеса и закон о налоговом кешбэке.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
