Идеального налогоплательщика не существует. Даже самая законопослушная компания не застрахована от просрочек платежей. Нередко масштабы «наказания», наложенного инспектором, не соответствуют тяжести «преступления». К чему может привести образовавшаяся недоимка? Как противостоять излишне суровым требованиям инспекции?
Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса недоимка – это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налоговый орган вправе применять принудительные меры взыскания недоимок самостоятельно без обращения в суд. Это следует из подп. 9 п. 1 ст. 31 и ст. 46 Налогового кодекса. Поговорим об особенностях принудительного взыскания налоговой задолженности.
С какого момента начинается взыскание
Сначала разберемся, какое действие налоговой инспекции инициирует принудительное взыскание недоимки.
Судебно-арбитражная практика
Для ответа на этот вопрос приведем выдержку из постановления Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 г. № 13592/04:
«Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования – это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. При проведении налоговым органом налоговой проверки по соблюдению законодательства о налогах и сборах выявляется надлежащее или ненадлежащее исполнение налого плательщиком обязанностей по уплате налогов или сборов. По результатам проверки выносится решение. На основании ст. 69, 70, 101 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с решением налогового органа налогоплательщику при наличии у него недоимки выставляется требование об уплате налога и соответствующих пеней.
Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора. Следовательно, перечисление обществом денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога и пеней носит характер взыскания налоговым органом недоимки. Взыскание налога – длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно п. 4 ст. 79 названного Кодекса сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. При этом ст. 79 Кодекса не ограничивает возможности начисления процентов только в случае принудительного взыскания».
К каким выводам пришел суд?
Во-первых, взыскание налога – это длящийся процесс.
Во-вторых, моментом начала этого процесса следует считать дату направления налогоплательщику требования об уплате налогов.
В-третьих, причиной направления налогоплательщику требования является неуплата им налогов в добровольном порядке, то есть невыполнение обязанностей, возложенных на налогоплательщика ст. 23 Налогового кодекса. Таким образом, в заявлении в суд о признании требования налоговой недействительным следует писать не «инспекция выставила требование…», а «организацией не был уплачен налог…».
В-четвертых, уплата денежных средств по требованию инспекции не является добровольным действием, а представляет собой итог применения мер принудительного характера.
Рассмотрим этапы взыскания недоимки.
Этап 1. Выставление требования
Требование – это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Факт выставления налогоплательщику требования никак не связан с нарушением им законодательства о налогах и сборах. Он свидетельствует только о наличии недоимки. Разумеется, это не исключает возможности привлечения фирмы к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса за неуплату и неполную уплату сумм налога. Но эти два явления не взаимосвязаны.
Требование должно содержать сведения, установленные в п. 4 ст. 69 Налогового кодекса, а именно:
- сумму задолженности по налогу;
- размер пеней, начисленных на момент направления требования;
- срок уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;
- срок исполнения требования;
- меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;
- основания взимания налога;
- ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность...
