Увольнения сотрудников периодически происходят в любой реально действующей организации. А раз так, то перед компанией неизбежно встает вопрос о налогообложении выплат, положенных работникам при увольнении. Разберемся в наиболее сложных и неоднозначных ситуациях.
Вряд ли найдется хоть одна действующая организация, которая никогда не сталкивалась бы с текучкой кадров. Сотрудники уходят на пенсию, увольняются в поисках лучшей работы, а иногда и наоборот – профессиональные качества человека не соответствуют ожиданиям работодателя. В любом случае при увольнении сотрудников им положены определенные выплаты. Разберемся в некоторых наиболее сложных вопросах, связанных с их налогообложением.
Конечно, первое, с чем приходится сталкиваться при увольнении работника, – с выплатой причитающейся ему заработной платы. Понятно, что она является объектом налогообложения на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ). Работодатель как налоговый агент обязан удержать из нее НДФЛ и начислить страховые взносы.
Однако «полный расчет» при увольнении не ограничивается только зарплатой. Зачастую сотруднику положены различные компенсации, пособия и тому подобные выплаты. О них и пойдет речь.
Компенсация за неиспользованный отпуск
На основании ч. 1 ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (как за основной, так и за все дополнительные). В соответствии с абз. 7 п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством, связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Это означает, что налог с такой компенсации необходимо удержать и перечислить в бюджет. Об этом же свидетельствуют и разъяснения ФНС России (письмо от 13.03.2006 № 04-1-03/133), и арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 по делу № А05-8258/05-29).
Отметим, что на компенсацию за неиспользованный отпуск начисляются страховые взносы в ФСС РФ, ПФР, Федеральный фонд ОМС. Об этом прямо сказано в подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального...
