Оплата обучения: налоги и взносы

Работодатели часто отправляют своих работников на обучение. В статье мы расскажем о возможных вариантах финансирования различных видов обучения и выясним, как оплата обучения повлияет на необходимость уплаты НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль. Также расскажем, когда с работником имеет смысл заключить ученический договор и почему это бывает выгодно.

Плата за обучение

Право работника на подготовку, переподготовку и повышение квалификации гарантируется ст. 21 ТК РФ. Работодатель обязан обеспечить реализацию этого права (ст. 22 ТК РФ).

Напомним, что оплата обучения может производиться на основании трудового договора (дополнительного соглашения к нему или дополнительного договора), коллективного договора или локального нормативного акта. Это следует из ч. 4 ст. 57, ч. 2 ст. 196 ТК РФ. Также бывает, что обязанность оплатить обучение сотрудника установлена законодательством (ч. 4 ст. 196 ТК РФ). При любом варианте в случае оплаты обучения у работодателя неизбежно возникнут вопросы необходимости уплаты НДФЛ, страховых взносов и возможности снижения налога на прибыль. Расскажем об этом подробнее.

НДФЛ

Налогом на доходы физических лиц не облагаются предусмотренные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные в том числе с возмещением расходов работников, включая затраты на повышение их профессионального уровня. Это предусмотрено п. 3 ст. 217 НК РФ.

Помимо этого, в силу п. 21 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Получается, что если работодатель принял решение об оплате обучения работника, то сумму платы НДФЛ облагать не нужно. Но только при условии, что у образовательного учреждения есть лицензия на оказание образовательных услуг. В связи с этим рекомендуем затребовать копию такой лицензии. Она может понадобиться в случае проверки налоговиками.

Также заметим, что п. 21 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений по формам обучения (дневная, вечерняя или заочная) и запретов на получение второго образования. Следовательно, стоимость оплаты любой формы обучения не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 09.06.2011 № 03-04-06/8-135).

Однако предупредим, что если обучение планируется у частного преподавателя, то налоговики могут доначислить налог. Дело в том, что профессиональная подготовка должна проводиться квалифицированными специалистами. Таково требование п. 3 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании».

Опираясь на эту норму, налоговики уже приходили к выводам, что обучение работников у частного преподавателя облагается НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2009 № 20-15/3/068049). Однако специалисты Минфина России так не считают. Они уверены, что сумма оплаты обучения даже у частного преподавателя налогообложению не подлежит...