Уже достаточно давно в практике высших судебных инстанций и в разъяснениях ФНС России последовательно прослеживается подход, согласно которому налоговый орган при проведении проверки должен установить действительный размер налоговых обязательств с учетом всех факторов, которые определяют реально причиненный бюджету ущерб.
В частности, на необходимость определять в рамках контрольных процедур при выявлении нарушения ст. 54.1 НК РФ действительный размер налогового обязательства прямо указано в письмах ФНС России:
Правовые позиции о необходимости определения действительных налоговых обязательств последовательно развивает Верховный Суд РФ, указывая, что «противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере – превышающем потери казны от неуплаты налогов». Такая позиция содержится, в частности, в Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), определениях ВС РФ:
Указание на обязанность налогового органа определять правильность, полноту и своевременность уплаты налога, что предполагает выявление действительного размера налогового обязательства, содержится в постановлении Конституционного Суда РФ от 14.02.2024 № 6-П, определении Конституционного Суда РФ от 25.11.2020 № 2823-О.
Таким образом, установление налоговой инспекцией по результатам проверок недоимки по налогам не должно быть произвольным, а должно быть направлено среди прочего на обеспечение возможности определить действительный размер налоговой обязанности применительно к результатам конкретной деятельности налогоплательщика.
Важно отметить, что указанный принцип определения действительной налоговой обязанности распространяет свое действие на любые установленные налоговым органом нарушения. Другими словами, даже если фискалы полагают, что налогоплательщик действовал недобросовестно и/или совершал правонарушения умышленно, это не означает утрату им гарантий на определение действительных налоговых обязательств. Признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Выявление необоснованной налоговой выгоды не предполагает определения налоговой обязанности в относительно более высоком размере, что, по сути, означало бы применение санкции, а может служить основанием для доначисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом 1.
О том, как проверяющие определяют дробление бизнеса и какие признаки выделяют, читайте в статье «Критерии налоговых доначислений в части претензий по дроблению бизнеса» в № 4’ 2022
НК РФ содержит и механизм определения действительной налоговой обязанности – это положения подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем направлено на реализацию общеправовых принципов налогообложения всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени 2.
В определении Конституционного Суда РФ от 25.04.2024 № 1104-О отмечено, что допустимость применения расчетного пути исчисления налогов 3 непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Но определение налогового обязательства расчетным путем не предполагает его осуществление на произвольных основаниях.
Казалось бы, все уже неоднократно сказано на этот счет на уровне высших судебных инстанций. Однако на практике налогоплательщики сталкиваются с нежеланием инспекций определять недоимку с учетом принципа определения действительных налоговых обязательств, а не произвольно.
Есть примеры определения...
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Мы проанализировали судебную практику за последние три года и выделили пять обстоятельств, которые суды чаще всего считали смягчающими ответственность налогоплательщика. Их знание поможет вам грамотно аргументировать свою позицию налоговикам и в суде. В статье есть готовый образец ходатайства в налоговый орган об учете обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.
В налоговых спорах часто возникает вопрос о мотивах действий налогоплательщика. Была ли у сделки деловая цель. Если налогоплательщик не докажет ее наличие, то может проиграть дело. Чтобы понять, как суды определяют наличие или отсутствие деловой цели сделки, мы проанализировали судебную практику. Результатами делимся с вами: пять действенных аргументов, к которым прибегают налогоплательщики прямо или косвенно, чтобы отбиться от претензий налоговиков. Речь идет о направленности на повышение конкурентоспособности бизнеса, уровня управления, особенностях конъюнктуры рынка, критериях надежности контрагентов и пр.
ФНС России разработала проект приказа об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В случае принятия он вступит в силу с 01.09.2026. В нем определены шесть смягчающих ответственность обстоятельств, а также порядок расчета штрафов. Эксперт комментирует поправки. В частности, какое правонарушение будет признаваться незначительным; по каким параметрам станут определять степень вины нарушителя; когда подача «уточненки» не будет являться смягчающим обстоятельством; чем налогоплательщик сможет подтвердить тяжелое имущественное положение и будут ли иметь значение ссылки на его прогнозируемое наступление; что конкретно хотят расценивать как социальную направленность деятельности налогоплательщика; в каком размере налоговые органы могут снизить сумму штрафа; ниже какой суммы штраф запретят понижать и пр. Сможете заранее оценить риски и подготовиться к защите на случай привлечения к налоговой ответственности после вступления в силу поправок.
Налоговики начали все активнее использовать новый способ лишения налогоплательщиков права на упрощенку. Если у компании есть обособленное подразделение, она должна быть готова, что ИФНС попытается признать его филиалом и запретить применять спецрежим. В статье разбираем судебный акт, который был вынесен в пользу налогового органа, чтобы вы смогли оценить, попадаете ли в зону риска (с огромными доначислениями).
Как делятся средства от ведения бизнеса и личные доходы? Данный вопрос волнует тех граждан, которые зарегистрированы в качестве ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) и при этом имеют в собственности как коммерческую, так и жилую недвижимость, в т. ч. за пределами территории России. Вопросы возникают не только по доходам от аренды, но и по доходам от продажи недвижимого имущества. Объясняем, как на практике они решаются с учетом позиций Минфина, ФНС России и судебной практики.
ФНС России разработала проект приказа об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В случае принятия он вступит в силу с 01.09.2026. В нем определены шесть смягчающих ответственность обстоятельств, а также порядок расчета штрафов. Эксперт комментирует поправки. В частности, какое правонарушение будет признаваться незначительным; по каким параметрам станут определять степень вины нарушителя; когда подача «уточненки» не будет являться смягчающим обстоятельством; чем налогоплательщик сможет подтвердить тяжелое имущественное положение и будут ли иметь значение ссылки на его прогнозируемое наступление; что конкретно хотят расценивать как социальную направленность деятельности налогоплательщика; в каком размере налоговые органы могут снизить сумму штрафа; ниже какой суммы штраф запретят понижать и пр. Сможете заранее оценить риски и подготовиться к защите на случай привлечения к налоговой ответственности после вступления в силу поправок.
Мы проанализировали судебную практику за последние три года и выделили пять обстоятельств, которые суды чаще всего считали смягчающими ответственность налогоплательщика. Их знание поможет вам грамотно аргументировать свою позицию налоговикам и в суде. В статье есть готовый образец ходатайства в налоговый орган об учете обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.
У одного из участников ООО есть зарубежные счета, другой переводил денежные средства через иностранную компанию без открытия банковского счета. Оба являются физическими лицами (один также ИП), резидентами РФ и не сообщили об этом в налоговую инспекцию. Какие санкции им за это грозят?
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
