ФНС России выпустила новые рекомендации по проведению камеральных проверок, в которых учла как многочисленные законодательные поправки последних лет, так и сложившуюся у налоговиков практику их применения: переход на единый налоговый счет, внедрение риск-ориентированного подхода, запуск национальных систем прослеживаемости и подтверждения ожидания поставки.
Эксперт комментирует ситуации со сдачей бухотчетности, процедурой блокировки счетов, сроками камеральных проверок и условиями для досрочного их завершения, принципами истребования документов (однократность, приоритет госресурсов, риск-ориентированный подход), ограничениями банковских запросов по счетам граждан, истребованием документов у контрагентов, изменениями в проверках уточненных деклараций. Отдельно останавливается на вопросе, почему завершение камералки без доначислений больше не гарантирует, что материалы не уйдут на предпроверочный анализ.
ФНС России письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@ направила новые Рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок 1. Документ адресован руководителям управлений и межрегиональных инспекций с прямым поручением «довести до подведомственных налоговых органов и обеспечить его применение». Поэтому название «Рекомендации» не должно вводить в заблуждение. Документ является обязательным к исполнению для нижестоящих инспекций. По сути, это внутренний регламент, определяющий действия проверяющих на камеральных проверках.
Новый документ отменяет старые рекомендации 2 и обобщает многочисленные изменения законодательства последних лет: переход на единый налоговый счет, внедрение риск-ориентированного подхода, запуск национальных систем прослеживаемости и подтверждения ожидания поставки. Проанализируем Рекомендации 2026 года, сделав акцент на важных нововведениях.
Контроль за представлением отчетности
Начнем с того, что новый документ иначе выстраивает контроль за представлением отчетности налогоплательщиками. Ключевые изменения:
1. Прописаны основания для отказа в приеме декларации.
Ранее перечень оснований для отказа был минимален и ограничивался случаями, прямо не предусмотренными НК РФ.
Теперь он расширен и формализован. Рекомендаций 2026 года отсылают к перечню оснований для отказа, закрепленных в п. 19 Административного регламента 3. К ним относятся:
- отсутствие документов, удостоверяющих личность, или отказ их предъявить (при личной подаче);
- отсутствие документов, подтверждающих полномочия представителя, или отказ их предъявить (при личной подаче);
- представление декларации (расчета) не по установленной форме (формату);
- отсутствие подписи руководителя или уполномоченного лица на бумажном носителе;
- подписание декларации лицом, у которого отсутствуют полномочия, в том числе в случаях, когда:
- руководитель дисквалифицирован,
- ИП лишен права заниматься предпринимательской деятельностью,
- руководитель или ИП снят с учета в связи со смертью,
- есть вступивший в силу судебный акт об отказе руководителя от участия (руководства) в организации,
- есть судебный акт о признании руководителя или ИП безвестно отсутствующим, недееспособным или об объявлении его умершим,
- в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе;
- отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) или несоответствие данных владельца сертификата данным в декларации (при подаче по ТКС);
- отсутствие электронной подписи (при подаче через личный кабинет налогоплательщика);
- представление декларации не в ту налоговую инспекцию (нарушение территориальной подведомственности);
- ошибки в персональных данных физлиц в расчете по страховым взносам (РСВ);
- несоответствие сумм по каждому физлицу в РСВ общим суммам по плательщику.
Фиксация такого перечня прямо влияет, в частности, на обязанность налогоплательщика проверять актуальность сведений в ЕГРЮЛ до отправки отчетности.
2. Установлена многоступенчатая процедура приостановления операций по счетам.
Ранее согласно Рекомендаций 2013 года решение о блокировке принималось практически автоматически на основании списка непредставивших отчетность (по истечении 10 рабочих дней после срока сдачи отчетности формировался список, и на его основании в течение 5 рабочих дней выносилось решение о блокировке, предварительных уведомлений налогоплательщику не направлялось).
Теперь инспекция:
- сначала анализирует автоматически сформированные списки, выверяет их (исключает налогоплательщиков, у которых обязанность отсутствует, уточняет данные) и только затем утверждает (п. 1.5 Рекомендаций 2026 года);
- после этого вправе направить налогоплательщику уведомление о неисполнении обязанности. Обратите внимание: вправе, но не обязана. Практика покажет, но, полагаем, налоговые органы будут использовать такое уведомление, чтобы соблюсти прозрачность процедуры. Если уведомление:
-
направлено, решение о приостановлении может быть принято не ранее чем через 14 рабочих дней со дня его направления (п. 3.3 ст. 76 НК РФ);
-
не направлялось, решение может быть принято не ранее чем через 20 дней после истечения срока сдачи декларации (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
3. Введен исключительно электронный формат представления бухгалтерской отчетности.
Ранее Рекомендации 2013 года допускали представление бухгалтерской отчетности на бумажном носителе.
Теперь же зафиксировано, что бухгалтерская отчетность подается исключительно в электронной форме через сайт ФНС России или по ТКС через оператора электронного документооборота (п. 1.4 Рекомендаций 2026 года).
Также уточнены сроки подачи отчетности:
-
годовая бухотчетность – не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода (он не изменился);
-
промежуточная бухотчетность – не позднее 30 календарных дней со дня, следующего за отчетной датой;
-
аудиторский отчет (заключение) представляется вместе с отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за его датой, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным (ч. 5, 6 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
И отдельно прописано, что за непредставление...
