Практика взыскания налоговой недоимки с взаимозависимых лиц по ст. 45 НК РФ

Основания для взыскания: переквалификация сделок и перевод активов

По общим правилам налогового законодательства каждый налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по исчислению и уплате налогов. В случае неуплаты налоговый орган применяет классические механизмы принудительного взыскания:

• блокировка счетов;
• взыскание налогов за счет имущества;
• подача заявления на банкротство;
• привлечение к субсидиарной и уголовной ответственности.

Вместе с тем в налоговом законодательстве имеется еще один механизм принудительного погашения налоговой задолженности.

Речь идет о положениях ст. 45 НК РФ, предусматривающих возможность взыскания налоговой недоимки должника с взаимозависимого лица.

1. Подпункт 2 п. 3 ст. 45 НК РФ говорит о таком взыскании с организации или физического лица (в т. ч. являющегося индивидуальным предпринимателем), если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика и взаимозависимого лица.

Примером может служить переквалификация договоров на оказание возмездных услуг, заключенных с физическими лицами (ИП), в трудовые.

Налоговые инспекции вправе:

• самостоятельно осуществить такую переквалификацию и
• обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.

Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что последний для целей налогообложения не учел операции либо учел, но не в соответствии с действительным экономическим смыслом, он определит объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания операции или их совокупности во взаимосвязи (ст. 54.1 НК РФ, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

2. Однако более распространенными в текущей практике применения являются положения подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, предусматривающие возможность взыскания задолженности, возникшей по итогам налоговой проверки и числящейся более 3 месяцев, с материнских (дочерних) компаний, когда:

• на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) аффилированных лиц;
• после получения сведений о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки произошла передача денежных средств (активов), а должник сам не может погасить недоимку.

Взыскание задолженности производится с соответствующих организаций пропорционально доле:

• поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги),
• переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

При этом необязательна прямая передача активов взаимозависимому лицу. Взыскание возможно и в тех случаях, когда передача имущества происходит через цепочку формально не связанных лиц. Как указано в п. 1 Обзора, направленного письмом ФНС России от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@ ¹, отсутствие признаков прямой субъективной зависимости между организациями не исключает возможности взыскания, т. к. понятие «иная зависимость» имеет самостоятельное значение и должно толковаться с учетом цели данной нормы – противодействие избежанию...