Наличие дебиторской задолженности – ситуация достаточно неприятная. Ведь она означает не просто неполучение выручки, но и невозможность вкладываться в развитие бизнеса, ограничение свободных оборотных средств организации. А для компаний, работающих по методу начисления, – необходимость платить налоги независимо от фактического получения денег от контрагента. Частично снизить налоговое бремя организациям позволяют правила ст. 266 НК РФ. Благодаря ей налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена путем создания резерва по сомнительным долгам, а также списания безнадежной задолженности. На практике применение этих возможностей вызывает достаточное число вопросов юридического характера. Чем сомнительный долг отличается от безнадежного? Как правильно исчислить сроки, с истечением которых задолженность может быть признана сомнительной или безнадежной? Какая задолженность подпадает под действие рассматриваемых норм? Об этих и других спорных моментах и пойдет речь.
За счет задолженности, признанной сомнительной, организации создают соответствующий фонд по правилам ст. 266 НК РФ. Размер долга, относимого в этот фонд, будет зависеть от длительности его просрочки. Если время просрочки более 90 дней – в резерв включится вся сумма долга; если просрочка составила от 45 до 90 дней – 50% от его суммы. Задолженность сроком возникновения менее 45 дней не может быть включена в резерв. Максимальная сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам – не более 10% выручки налогоплательщика за отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов. А сам резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ).
К сведению
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является для налогоплательщика обязательным. Об этом сказано в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В налоговом учете это по-прежнему осталось правом компании (п. 3 ст. 266 НК РФ). Поэтому, если налогоплательщик решит создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, это должно быть закреплено в его налоговой политике. Соответственно, воспользоваться таким правом можно только с начала календарного года.
Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она одновременно соответствует следующим условиям:
Для понимания того, может ли имеющаяся задолженность признаваться сомнительной, необходимо ответить на три вопроса.
Реализация товаров (работ, услуг) – это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть если перехода права собственности (реализации) не произошло, сомнительной задолженности не возникает.
Пример 1
Комитентом по договору комиссии были переданы на реализацию комиссионеру определенные товары. Впоследствии они были реализованы, был предоставлен отчет об исполнении комиссионного поручения, но фактически денежные средства, полученные от покупателей товаров, комиссионером комитенту не перечислены.
Такую задолженность нельзя признать связанной с реализацией и учитывать в качестве сомнительной, потому что непосредственно между сторонами договора комиссии реализации (перехода права собственности на товар от комитента к комиссионеру) не происходило (ст. 996 ГК РФ).
Аналогично не возникает сомнительной задолженности при внесении налогоплательщиком предоплаты за товары (работы, услуги), которые в дальнейшем не были ему переданы, поскольку с реализацией сумма не возвращаемой предоплаты также не будет связана.
Следует обратить внимание и на дополнительный довод, приведенный Минфином России в письме от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816. В этом документе чиновники указали, что суммы предоплаты не включаются в состав расходов при определении налоговой базы (п. 14 ст. 270 НК РФ). Следовательно, задолженность по их возврату не может быть включена в резерв по сомнительным долгам.
Также не возникнет сомнительной задолженности в следующих ситуациях (письмо Минфина России от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318):
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
В целях поддержания положительного имиджа компания может выдавать своим сотрудникам для обязательного ношения предметы с логотипом компании (например, значки, галстуки, платки и пр.). Можно ли учесть затраты на их приобретение в расходах по налогу на прибыль и будут ли при передаче таких аксессуаров сотрудникам возникать объекты обложения НДС, НДФЛ и страховыми взносами? Поводом для написания статьи стал вопрос читателя.
ФНС России продолжает анализировать противоречивую практику территориальных налоговых органов по актуальным вопросам, готовя обзоры, которые не только обязательны для нижестоящих налоговиков, но и полезны для налогоплательщиков. На этот раз мы разберем три вопроса, которые вызывают довольно много споров, – это расчет недоимки по НДС и налогу на прибыль при приобретении товаров у реальных продавцов (поставщиков), но через сомнительных контрагентов; учет налогов, уплаченных участниками схемы дробления бизнеса, у основного налогоплательщика; а также особенности расчета трехлетнего срока на заявление налогового вычета по НДС в случае гражданского спора.
Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 было приостановлено действие отдельных положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения. Всего приостановлено 38 соглашений с «недружественными» странами, среди которых практически все страны Евросоюза, США, Южная Корея, Япония и другие. Анализируем, как это влияет на предпринимательскую деятельность. Даем ответы на наиболее часто возникающие вопросы: что означает приостановление соглашений об избежании двойного налогообложения? когда оно начало действовать? есть ли послабления для налогоплательщиков в связи с таким приостановлением? на что обратить внимание при выплате доходов иностранным организациям? и пр.
Простое товарищество представляет собой довольно эффективную форму объединения предпринимателей, позволяющую им не только соединить усилия для извлечения прибыли, но и регулировать налоговую нагрузку товарищей. В статье говорим о преимуществах договора, а также налоговой выгоде. Анализируем судебную практику. Даем советы, как избежать претензий налоговиков и снизить их внимание к себе, в частности почему так важно экономически обосновать целесообразность работы в рамках данного договора.
Налоговый кодекс РФ не содержит исчерпывающего перечня смягчающих обстоятельств. В нем есть положение, в соответствии с которым суд или налоговый орган, рассматривающие дело, могут признать смягчающими «иные обстоятельства». В связи с этим между компаниями и налоговыми инспекциями возникает немало споров по поводу того, являются ли те или иные обстоятельства смягчающими. Мы подобрали наиболее популярные основания, которые позволяют снизить штраф как минимум вдвое, а порой даже в сотни и в тысячи раз.
Практика показывает, что у многих организаций возникает переплата по налогам. Основных причин может быть две: либо организация сама переплатила налоги, либо излишние суммы взыскала налоговая инспекция. И в том и в другом случае компания вправе зачесть переплату в счет предстоящих платежей по этому же или по другим налогам. Узнаем, как это сделать.
Не секрет, что компании редко бывают довольны работой налоговых инспекций. Задвоение налогов и объектов обложения, завышение налоговой базы, неприменение положенных по закону льгот – вот далеко не полный перечень нарушений, которые допускают налоговики. В частных беседах наиболее откровенные инспекторы подтверждают, что подобные нарушения далеко не единичны. Дескать, всему виной некорректная работа программного обеспечения. При этом не каждый юрист, руководитель или бухгалтер знает, что делать в такой ситуации. Разъясняем, как действовать, если налоговая инспекция нарушила права компании. Спойлер: самый эффективный способ – составить жалобу (по нашему образцу) в управление ФНС России.
Налоговая проверка может привести к штрафу по ст. 126 НК РФ за непредставление запрошенных налоговиками документов. И ладно бы, если размер штрафа окажется незначительным. Но встречаются и многомиллионные суммы. На основе анализа судебной практики рассмотрения налоговых споров мы подобрали четыре аргумента, которые помогают успешно оспаривать штрафы или хотя бы снижать их размеры. Сможете пополнить свою «копилку» судебных актов по делам, разрешенным в пользу налогоплательщиков, и использовать приведенные нами аргументы на практике в случае налоговых споров по схожим обстоятельствам.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
