Когда компания становится налоговым агентом

Журнал «Юридический справочник руководителя» № 3 / 2014

Валентина Цветаева

юрист, консультант по налоговому учету консалтинговой компании «Советникъ»

Любая реально работающая компания одновременно является и налогоплательщиком, и налоговым агентом. В первом случае она уплачивает налоги сама за себя, во втором налог удерживается с того лица, которое получило доход от компании. Расскажем, в каких именно ситуациях организация будет признаваться налоговым агентом и какие обязанности в связи с этим она должна исполнить.

В процессе деятельности всем компаниям нужно исчислять и уплачивать налоги. Причем довольно часто делать это приходится «за себя и за того парня». В первом случае компания считается налогоплательщиком, во втором – налоговым агентом. И если со статусом налогоплательщика все более-менее понятно, то о функциях налоговых агентов знают далеко не все. Выясним, в каких ситуациях компания выступает в роли налогового агента и какие обязанности в связи с этим она должна исполнить.

Определение налогового агента дано в п. 1 ст. 24 НК РФ. Там сказано, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

Как видно, в тех отношениях, где присутствует налоговый агент, обязательно есть три стороны:

налогоплательщик, т.е. лицо, которое обязано уплачивать налог (ч. 1 ст. 19 НК РФ);
налоговый агент, который исчисляет, удерживает и перечисляет этот налог;
налоговая инспекция. Она проверяет правильность расчета и своевременность уплаты налога агентом (п. 1 ст. 30 НК РФ).

Можно сказать, что налоговые агенты являются своеобразными посредниками между налогоплательщиком и инспекцией.

Конкретные ситуации, в которых фирма выступает налоговым агентом, закреплены во второй части НК РФ. О них мы еще скажем.

Обязанности и права

В общем случае на налогового агента возложены следующие обязанности (п. 3 ст. 24 НК РФ):

правильно исчислять, своевременно удерживать и перечислять налоги;
письменно сообщать налоговикам о невозможности удержать налог. На это агенту отводится один месяц со дня, когда он узнал о таких обстоятельствах;
вести учет доходов каждого налогоплательщика, а также удержанных налогов;
представлять в налоговую инспекцию документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Сразу скажем, что этот перечень не исчерпывающий. В каждом конкретном случае на агента возлагаются и другие обязанности. Например, налоговые агенты по НДФЛ обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога (по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

То...