В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны контролировать соблюдение налогового законодательства. По правилам ст. 31 НК РФ эта обязанность может быть реализована ими в форме налоговых проверок. Налоговым кодексом РФ предусмотрены два вида таких проверок – камеральные и выездные. В статье мы поговорим о наиболее распространенном виде проверок – камеральных.
Порядок проведения камеральных проверок установлен в ст. 88 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании:
При этом налоговики не вправе проводить «камералку» без декларации на основе иных документов (письмо Минфина России от 05.05.2010 № 03-02-08/28, постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2007 № 2662/07 по делу № А19-5641/06-10, ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2011 по делу № А56-53498/2010, ФАС Поволжского округа от 11.09.2009 № А65-1368/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2008 по делу № А82-11768/2007-20).
Проводят камеральную проверку должностные лица налоговой инспекции в соответствии со своими обязанностями и на основании действующего законодательства. Специального разрешения руководителя инспекции или его заместителя для назначения «камералки» не требуется.
Для проведения камеральной проверки установлен трехмесячный срок со дня представления декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ). Продление этого периода налоговым законодательством не предусмотрено.
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Это значит, что «камералка» начинается со следующего дня после подачи налоговой декларации (расчета), независимо от того, когда поступили документы, которые должны быть к ней приложены.
При представлении декларации (расчета) на бумажном носителе дата определяется по отметке о ее принятии. Инспектор обязан поставить ее на копии декларации (расчета), которая остается у отчитывающейся организации. При отправке отчетности по почте днем представления считается дата отправки письма с описью вложения, проставленная отделением связи. Для отчетности, представляемой по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет, – это дата отправки (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Если представляются уточненные декларации (расчеты), то дата начала проверки определяется по дате представления последней из них. Отсчитав от зафиксированной даты представления отчета три месяца, получим дату окончания проверки.
Пример
Декларация по НДС за I квартал представлена в установленный срок – 25 апреля.
25 мая компания представила уточненную декларацию по НДС за этот же период. В соответствии с уточненной декларацией НДС подлежит возмещению из бюджета.
1 июня компания получила требование о представлении книги покупок, книги продаж, счетов-фактур и других документов.
6 июня документы представлены в налоговую инспекцию.
В данном случае срок проведения камеральной проверки заканчивается 26 августа, т.к. срок проверки начинает исчисляться с 26 мая.
Фактически камеральная проверка может длиться и более трех месяцев (п. 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71)). Президиум ВАС РФ подчеркнул, что срок, установленный в НК РФ, не является пресекательным. Его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты и принятию мер по ее принудительному взысканию. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 14.05.2014 № Ф05-4090/14 по делу № А40-69362/13-116-151 и от 06.11.2013 по делу № А40-29318/13-115-126, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2014 по делу № А53-33617/2012.
Впрочем, иногда суды отменяют решения по итогам «камералок», вынесенные с нарушением сроков (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.2013 по делу № А53-33602/2012, ФАС Московского округа от 05.04.2010 № КА-А40/2875-10 по делу № А40-89959/09-76-562, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2010 по делу № А70-1902/2010, ФАС Уральского округа от 22.06.2010 № Ф09-4601/10-С2 по делу № А60-62563/2009-С10).
Камеральная проверка проводится в отношении всех деклараций (расчетов), представляемых в инспекцию, включая уточненные. При этом законодательство не ограничивает период, за который может быть представлена «уточненка».
Выходит, что в случае представления уточненной декларации (расчета) налоговый орган имеет возможность провести «камералку» за соответствующий период (независимо от того, насколько он отдален от года проведения первоначальной проверки) и принять решение по ее результатам (в т.ч. и о привлечении к налоговой ответственности).
К сведению
Законодательство не содержит понятия «повторная камеральная проверка». Проведение камеральной проверки за тот же отчетный (налоговый) период возможно только при подаче уточненной декларации (определение КС РФ от 23.04.2015 № 736-О, письма Минфина России от 31.05.2007 № 03-02-07/1-267, УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 № 16-15/15881@, постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 по делу № А12-10597/2009).
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Мы проанализировали судебную практику за последние три года и выделили пять обстоятельств, которые суды чаще всего считали смягчающими ответственность налогоплательщика. Их знание поможет вам грамотно аргументировать свою позицию налоговикам и в суде. В статье есть готовый образец ходатайства в налоговый орган об учете обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.
Налоговики начали все активнее использовать новый способ лишения налогоплательщиков права на упрощенку. Если у компании есть обособленное подразделение, она должна быть готова, что ИФНС попытается признать его филиалом и запретить применять спецрежим. В статье разбираем судебный акт, который был вынесен в пользу налогового органа, чтобы вы смогли оценить, попадаете ли в зону риска (с огромными доначислениями).
ФНС России разработала проект приказа об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В случае принятия он вступит в силу с 01.09.2026. В нем определены шесть смягчающих ответственность обстоятельств, а также порядок расчета штрафов. Эксперт комментирует поправки. В частности, какое правонарушение будет признаваться незначительным; по каким параметрам станут определять степень вины нарушителя; когда подача «уточненки» не будет являться смягчающим обстоятельством; чем налогоплательщик сможет подтвердить тяжелое имущественное положение и будут ли иметь значение ссылки на его прогнозируемое наступление; что конкретно хотят расценивать как социальную направленность деятельности налогоплательщика; в каком размере налоговые органы могут снизить сумму штрафа; ниже какой суммы штраф запретят понижать и пр. Сможете заранее оценить риски и подготовиться к защите на случай привлечения к налоговой ответственности после вступления в силу поправок.
О грядущей налоговой реформе слышали, пожалуй, все. Автор объясняет, почему финансисты хотят понизить порог лимита для использования упрощенной системы налогообложения в 6 раз, обосновывая это использованием недобросовестными предпринимателями схемы по дроблению бизнеса. Говорит о рисках, которые ожидают честные компании, а также какие вопросы по реформе до сих пор подвешены в воздухе.
Как делятся средства от ведения бизнеса и личные доходы? Данный вопрос волнует тех граждан, которые зарегистрированы в качестве ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) и при этом имеют в собственности как коммерческую, так и жилую недвижимость, в т. ч. за пределами территории России. Вопросы возникают не только по доходам от аренды, но и по доходам от продажи недвижимого имущества. Объясняем, как на практике они решаются с учетом позиций Минфина, ФНС России и судебной практики.
Масштабная реформа налоговой системы затронула и торговый сбор. С 2025 года ставки сбора будут ежегодно индексировать на федеральный коэффициент-дефлятор. Это изменение усложнило и без того запутанный вопрос, кто платит торговый сбор. Ведь этот платеж относится к местным налогам и сборам, поэтому его уплату регулирует не только НК РФ, но и нормативные правовые акты муниципальных образований либо городов федерального значения. Пришло время внести ясность, кто и за что платит торговый сбор, по каким ставкам и с какой периодичностью.
ФНС России разработала проект приказа об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В случае принятия он вступит в силу с 01.09.2026. В нем определены шесть смягчающих ответственность обстоятельств, а также порядок расчета штрафов. Эксперт комментирует поправки. В частности, какое правонарушение будет признаваться незначительным; по каким параметрам станут определять степень вины нарушителя; когда подача «уточненки» не будет являться смягчающим обстоятельством; чем налогоплательщик сможет подтвердить тяжелое имущественное положение и будут ли иметь значение ссылки на его прогнозируемое наступление; что конкретно хотят расценивать как социальную направленность деятельности налогоплательщика; в каком размере налоговые органы могут снизить сумму штрафа; ниже какой суммы штраф запретят понижать и пр. Сможете заранее оценить риски и подготовиться к защите на случай привлечения к налоговой ответственности после вступления в силу поправок.
Статья с комментариями эксперта о масштабных изменениях в налоговом законодательстве, которые вступают в силу с 2025 года. В частности, о поправках в отношении НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль, акцизов, упрощенной системы налогообложения, земельного налога и налога на имущество, государственной пошлины и др. Кроме того, затрагиваем введение нового туристического налога, а также отдельное регулирование налоговой амнистии при дроблении бизнеса и закон о налоговом кешбэке.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
