Реформирование УСН и подходы к оценке критериев дробления бизнеса

Очередные поправки в НК РФ

В сентябре 2026 г. Минфин России внес в Правительство РФ законопроект о федеральном бюджете на 2026 год и плановый период 2027 и 2028 годов, а также законопроекты о внесении отдельных изменений в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ ¹, одним из главных положений которых заявлен очередной шаг по борьбе с незаконным дроблением бизнеса.

Не успели предприниматели подстроиться к масштабному реформированию упрощенной системы налогообложения (УСН), как предлагаются новые изменения в НК РФ уже с 01.01.2026. Напомним, что весь 2025 г. налогоплательщики на УСН привыкали к новому формату налогообложения, ключевые положения которого заключались в следующем:

• отсутствие налогообложения НДС при выручке до 60 млн руб. в год;
• уплата 5% НДС при годовой выручке 60–250 млн руб. в год;
• уплата 7% НДС при годовой выручке 250–450 млн руб. в год;
• выбор налогоплательщика по применению льготной ставки 5 и 7% без возможности заявления налоговых вычетов либо использование стандартной ставки НДС 20% с возможностью учета входящего НДС;
• возможность амнистии по дроблению бизнеса за 2022–2024 годы при условии добровольного перестроения бизнеса и нивелирования признаков получения необоснованной налоговой выгоды.

При чем здесь дробление бизнеса?

Налоговые проверки в части дробления бизнеса являются довольно трудоемкими мероприятиями:

• как с точки зрения доказательственной базы в процессе проведения проверки,
• так и с точки зрения временных затрат по предпроверочному анализу, который может закончиться и заключением о нецелесообразности назначения проверки.

Так, перед назначением выездной налоговой проверки (доначисления по критериям дробления бизнеса по результатам камерального контроля крайне редки) ИФНС проводит анализ по следующим направлениям:

• действующие и прекратившие работу субъекты предпринимательства (компании, индивидуальные предприниматели);
• ведение бухгалтерского и налогового учета из единого центра, совпадение IP- и MAC-адресов;
• пересечение по руководителям и учредителям, наличие родственных связей;
• пересечение по персоналу, перевод части работников в статус индивидуальных...