Оценка добросовестности: практические рекомендации

В последнее время налоговые органы усилили внимание к сомнительным сделкам. Критерии, которые применяют налоговики для выявления схем незаконной минимизации налоговой базы, уже ни для кого не секрет. Есть ли способы избежать излишних подозрений инспекторов?

Налоговые органы уже достаточно давно рассматривают хозяйственные операции, совершаемые налогоплательщиком, не только с точки зрения формального соблюдения действующего законодательства, но и с позиции мотива и цели их совершения. Налоговики хотят выяснить, не является ли действительной целью сделки уклонение от уплаты налогов.

Сегодня ввиду нестабильной экономической ситуации налоговые органы усилили внимание к сомнительным сделкам. К сожалению, при оценке действий налогоплательщика они бросаются в крайности, причисляя к недобросовестным практически всех участников предпринимательской деятельности. Это усугубляется неполнотой налогового законодательства и противоречивостью разъяснений самих налоговых и финансовых органов. Поэтому руководству организаций следует предельно осторожно заключать новые договоры, стараясь избегать непроверенных контрагентов и резких изменений цен.

Ранее суды в большинстве случаев поддерживали позицию налогоплательщика, отмечая, что соблюдения формальных требований, установленных Налоговым кодексом и другими нормативными актами, достаточно для признания обязанности по уплате налогов выполненной.

Сейчас арбитражные суды при разрешении налоговых споров стали учитывать цели совершения отдельных сделок.

Правда, в отличие от налоговых органов, суды оценивают каждую сделку объективно, с точки зрения предоставленных сторонами доказательств. Именно этим объясняется неоднородность судебных решений. Часто можно услышать мнение, что по одному и тому же вопросу разные суды выносят разные решения. Однако если внимательно ознакомиться с мотивировочной частью таких решений, становится ясно, что в каждом деле были свои особенности, сыгравшие роль при вынесении решения, и стороны по-разному формировали доказательственную базу.

С учетом этого особенно важным представляется вопрос не только правильного и грамотного оформления документов и учета хозяйственных операций, но и наличия в действиях налогоплательщика четкой логики и направленности на ведение нормальной хозяйственной деятельности, то есть так называемой деловой цели.

Говоря о добросовестности налогоплательщика, невозможно не упомянуть о постановлении Пленума ВАС РФ № 53 «Об оценке арбитражными судами представляемых налоговыми органами доказательств необоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика» от 12.10.2006 г. (далее – Постановление № 53).

В этом документе подробно определены критерии, по которым арбитражным судам рекомендовано оценивать хозяйственные операции, проводимые налогоплательщиком, и устанавливать, на самом ли деле он действовал в рамках нормальной предпринимательской деятельности, или же операция произведена исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Внимание! В последнее время налоговые органы для выявления схем ухода от налогов взяли на вооружение отраслевые коэффициенты Госкомстата. Это не «секретные материалы», а обычная, регулярно публикуемая в СМИ информация, доступная любому заинтересованному лицу. Программное обеспечение, используемое налоговиками, на основе статистических данных позволяет без труда выявить организации с подозрительными отклонениями по критическим показателям. Именно этим компаниям, скорее всего, будут назначены выездные проверки.

Пример 1

Предположим, 50 фирм в одном регионе с примерно равным оборотом и одинаковым видом основной деятельности уплачивают налогов на общую сумму около 3 млн руб. в месяц. Если одна из фирм начнет платить по 500 тыс. руб., это обязательно привлечет внимание налогового инспектора.

«Серая схема»: найти и обезвредить

Такая схема предполагает заведомо согласованные действия нескольких участников, которые не преследуют достижения определенного экономического эффекта, а направлены на уменьшение суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет отдельными налогоплательщиками. По этому поводу в Постановлении № 53 отмечено, что согласованность действий может выражаться во взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

С другой стороны, налоговому органу необходимо доказать, что в действиях налогоплательщика присутствует умысел на получение так называемой необоснованной налоговой выгоды (уклонение от уплаты налогов в бюджет), а также аффилированность участников схемы. Так, практически все решения, принятые в пользу налогоплательщика, содержат в мотивировочной части указание на то, что налоговые органы либо вообще не предоставили никаких доказательств недобросовестности налогоплательщика, либо предоставили ненадлежащие доказательства. Если же налоговому органу удалось собрать факты, указывающие на недобросовестность налогоплательщика, иск инспекции суд, как правило, удовлетворяет.

По налоговой «схемотехнике» написано огромное количество статей и книг. И те, кто занимается такими схемами, как правило, очень внимательно относятся к оформлению первичных документов. Тем более обидно, когда предприниматель при оформлении совершенно законной хозяйственной операции случайно подпадает под признаки налоговой схемы.

Анализ статистики решений налоговых органов и судебной практики позволяет сделать вывод о том, что существуют типовые признаки, которые, по мнению налоговых органов, свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика.

Наличие в...

Вы видите 20% этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 300 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Внимание!
20% скидки на 2 полугодие 2021 г. на электронную версию журнала + специальный промокод от 10% на любой тип подписки (бумажная, электронная, комплект с доступом к базе знаний) = скидка от 30%

Рекомендовано для вас

11 изменений в законодательстве о государственной регистрации и кадастровом учете

30 апреля 2021 г. вступила в силу большая часть изменений в закон о государственной регистрации недвижимости. Для некоторых положений предусмотрены более поздние сроки введения в действие. Поправки направлены на упрощение существующего порядка государственной регистрации и кадастрового учета, цифровизацию деятельности Росре­естра. Рассказываем, что поменялось и на что уже сейчас надо обратить особое внимание.

Ответственность за нарушения коронавирусных предписаний

Ограничения из-за коронавируса действуют более года, впрочем как и наказание за их нарушение. Какая ответственность грозит нарушителям за невыполнение санитарных правил и гигиенических нормативов? По какой статье возможно привлечение виновных в различных ситуациях? Кто конкретно будет привлечен к ответственности: работодатель, его ответственное должностное лицо или работник? Разъясним статус актов Роспотребнадзора и проанализируем уже имеющуюся судебную практику.

Налоговая реконструкция: разъяснения ФНС России

ФНС России направила территориальным органам письмо с рекомендациями по применению статьи о необоснованной налоговой выгоде. Фискалы признали возможность налоговой реконструкции, которую до этого всячески отрицали. Автор проанализировал письмо, сделав выводы по положениям, на которые теперь налоговики будут обращать особое внимание. В частности, о реальности сделки, исполнении ее надлежащим лицом, умышленном совершении действий и документальном подтверждении.

Показания генерального директора как доказательство реальности сделки по ст. 54.1 НК РФ

Статья 54.1 НК РФ является самой востребованной с точки зрения налоговых претензий контролирующих органов. Именно сделки с недобросовестными (по мнению налоговых органов) контрагентами традиционно привлекают наибольшее внимание налоговых инспекторов. Ключевым фактором признания налоговой выгоды обоснованной выступает реальность сделки и достоверность документооборота налогоплательщика. Бытует мнение, что положения п. 3 ст. 54.1 НК РФ исключили критерий подлинности подписей на первичных документах из списка ключевых доказательств в рамках оценки законности налоговых доначислений. Так ли это, и что говорят суды? Расскажем, в каком объеме исследуются свидетельские показания, что влияет на выводы налоговиков и как усилить свою позицию по спорным вопросам.

11 изменений в законодательстве о государственной регистрации и кадастровом учете

30 апреля 2021 г. вступила в силу большая часть изменений в закон о государственной регистрации недвижимости. Для некоторых положений предусмотрены более поздние сроки введения в действие. Поправки направлены на упрощение существующего порядка государственной регистрации и кадастрового учета, цифровизацию деятельности Росре­естра. Рассказываем, что поменялось и на что уже сейчас надо обратить особое внимание.

Налоговая реконструкция: разъяснения ФНС России

ФНС России направила территориальным органам письмо с рекомендациями по применению статьи о необоснованной налоговой выгоде. Фискалы признали возможность налоговой реконструкции, которую до этого всячески отрицали. Автор проанализировал письмо, сделав выводы по положениям, на которые теперь налоговики будут обращать особое внимание. В частности, о реальности сделки, исполнении ее надлежащим лицом, умышленном совершении действий и документальном подтверждении.

Роспотребнадзор может прийти к вам

Что проверяют сотрудники Роспотребнадзора? На какие области распространяются полномочия этого контролирующего органа? В какие организации может прийти проверяющий? Как проходит проверка? Что не могут делать проверяющие, а на что имеют право? Какие нарушения допускают контролеры во время проверок? И, наконец, какие решения могут принять сотрудники Роспотребнадзора по итогам проверки?

Ответственность руководителя организации

Российское законодательство содержит немало норм, на основании которых руководитель организации может быть привлечен к ответственности. Такие положения есть и в трудовом праве, и в гражданском, административном и в уголовном законодательстве. В статье приведены меры ответственности для руководителя, регламентированные разными кодексами. Кроме того, рассказано о том, как организовать процедуру передачи дел между бывшим и новым руководителями, чтобы не повесить на себя чужие грехи, но и своих оправдательных документов не утерять. Приведены примеры из судебной практики о привлечении к ответственности руководителей организаций.