Как рассчитать чистые активы? Что входит в их состав? Какие существуют способы увеличения активов? Какой способ увеличения чистых активов наиболее выгоден с точки зрения налогообложения? В каком случае компания может попросить акционеров передать имущество безвозмездно? Когда увеличение активов может быть связано с ростом обязательств? Насколько законен «бумажный» способ увеличения чистых активов? Чем грозит снижение активов компании? Какую ответственность понесет руководитель компании и ее участники, если они не примут решение о добровольной ликвидации в связи с уменьшением чистых активов?
Основной гарантией интересов кредиторов и участников акционерного общества является его финансовая устойчивость. Чистые активы как индикатор финансового положения и устойчивости компании являются контрольным значением. В этой статье раскроется экономическое содержание чистых активов, а также области, на которые влияет данный показатель.
Порядок расчета
Для начала уместно рассказать о порядке расчета чистых активов и документах, регулирующих эту методику. Расчет стоимости чистых активов акционерных обществ был установлен совместным приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003 г. Что же касается обществ с ограниченной ответственностью, то в соответствии со статьей 20 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) стоимость чистых активов обществ определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. Но поскольку в настоящее время такого закона и актов нет, то общества с ограниченной ответственностью, по мнению Минфина России, для расчета стоимости чистых активов также могут руководствоваться упомянутым приказом (письмо Минфина России от 29.10.2007 г. № 03-03-06/1/737).
Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов.
Этот показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации должны отражать его в Отчете об изменениях капитала. Общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Расчет чистых активов ведется в основном для того, чтобы следить за величиной уставного капитала. Так, если по итогам года стоимость чистых активов будет меньше уставного капитала, то компания обязана его уменьшить. Это требование касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ).
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Иной порядок расчета предусмотрен для компаний, в которых учредителем является г. Москва. Этот порядок регулирует постановление Правительства Москвы от 03.07.2007 г. № 576-ПП «О порядке взаимодействия органов исполнительной власти города Москвы при реализации прав акционера по акциям, находящимся в собственности города Москвы, и принципах стратегического и оперативного планирования, организации системы контроля и оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ, акции которых находятся в собственности города Москвы». Так, руководствуясь им, стоимость чистых активов характеризует стоимость бизнеса затратным подходом. Данный показатель равен значению по строке «Итого по разделу III» (код 490) бухгалтерского баланса.
