При обнаружении ошибок в поданной налоговой декларации следует внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию. Чем скорее вы это сделаете, тем больше у вас шансов избежать штрафных санкций, а в некоторых случаях и пеней. Право или обязанность представить уточненку зависит от того, приводят ли выявленные недостатки к занижению налоговой базы. При этом возникают следующие вопросы: по какой форме следует представлять уточненную декларацию, в каких случаях вас оштрафуют, как влияет подача уточненки на порядок проведения выездных и камеральных проверок и т.д. Об этом и многом другом вы и узнаете из данной статьи.
Внесение изменений в налоговую декларацию
Ошибки, приводящие к занижению налога
Налоговым кодексом не предусмотрен отзыв налогоплательщиком ошибочно представленной в налоговый орган налоговой декларации (письмо Минфина от 01.02.2011 № 03-02-08/6).
При обнаружении в поданной налоговой декларации факта неотражения либо неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если же говорить о налоговых агентах, то их уточненный расчет должен содержать данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Зачастую выявление и декларирование суммы одного налога в размере, меньшем ранее заявленного, может повлечь обнаружение ошибок, приводящих к занижению другого налога. В этом случае налогоплательщик также обязан будет произвести перерасчет такого налога и внести необходимые изменения в налоговую декларацию.
Минфин в письмах от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528 и от 05.05.2010 № 03-02-07/1-216 уточнил, что при обнаружении нескольких погрешностей, повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и, соответственно, налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговую базу и сумму налога следует уточнить в разрезе каждой ошибки.
Ошибки, не приводящие к занижению налога
При обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и подать ее в налоговый орган. Причем указанная уточненка, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Арбитры сказали, что законодательство не предоставляет налоговым органам право отказать налогоплательщику в принятии уточненной декларации либо игнорировать ее содержание (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.12.2010 № А53-3/2010).
С 2010 года налогоплательщики, выявившие в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога, в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены такие ошибки. Указанный вывод подтверждают письма Минфина от 12.05.2010 № 03-03-06/1/322 и от 12.01.2010 № 03-02-07/1-9.
Между тем в разъяснениях финансистов от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188 прозвучало, что в случае, когда по итогам 2009 г. организацией получен убыток, перерасчет налоговой базы и суммы налога в связи с выявлением неучтенных расходов следует произвести за налоговый период 2009 г. Как видите, чиновники уверены, что исправлять в текущем периоде можно только ошибки, которые возникли в тех периодах, когда сумма налога была к уплате. По нашему мнению, данная позиция далеко небесспорна.
Минфин в письмах от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627 и от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139 сказал, что Налоговый кодекс не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога. Вместе с тем, согласно п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате излишне уплаченного налога, в т.ч. вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Если же говорить об НДС, то из разъяснений Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363 следует, что в...
