Изменения в НК РФ, касающиеся контроля цен для целей налогообложения, вступили в силу 1 января 2012 г. Но за небольшой промежуток времени, прошедший с этой даты, у налогоплательщиков уже успело накопиться достаточное количество вопросов. На некоторые из них недавно ответил Минфин России в своих разъяснениях. Так каково же мнение чиновников по наиболее актуальным вопросам?
Контроль над ценами сделок, применяемыми для целей налогообложения, – одна из особо «популярных» проблем российского налогового законодательства. Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2012 года, по задумке его авторов, должен навести порядок в сфере трансфертного ценообразования. Столь грандиозных изменений, направленных на «совершенствование принципов определения цен для целей налогообложения», еще не было. С одной стороны, теперь в НК РФ подробно описаны методики определения рыночных цен, перечислены все случаи, когда сделки признаются контролируемыми, а лица – взаимозависимыми. С другой – на практике новые «правила игры» уже сейчас вызывают массу вопросов. Ответы на часть из них дал Минфин России в своих разъяснениях по вопросам применения раздела V.1 НК РФ, выпущенных почему-то без номера и даже без даты.
Законодательство о трансфертном ценообразовании существует во многих странах уже не первый год. При его разработке в большинстве случаев использовались рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), изложенные в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб 1995 года (далее – Рекомендации ОЭСР). В их основе лежит принцип «вытянутой руки» (the arm’s length principle), или «почтительного» расстояния.
Россия пошла по этому же пути. Главное требование вступившего в силу с начала 2012 года порядка определения налоговых последствий ценообразования таково: взаимозависимые лица должны отражать в налоговом учете сделки, совершаемые между собой, на условиях, которые закрепили бы самостоятельные (т. е. не являющиеся взаимозависимыми) стороны в сравнимых обстоятельствах. А в этом как раз и заключается суть принципа «вытянутой руки» – уровень цен, используемых в сделках между связанными лицами, должен соответствовать уровню обычных рыночных цен.
Итак, среди основных изменений, предусмотренных Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (далее – Закон № 227-ФЗ), нужно отметить следующие:
- расширение круга взаимозависимых лиц;
- введение новых методов определения рыночных цен;
- требование о подготовке документации, обосновывающей уровень цен в контролируемых сделках;
- введение отдельного вида проверок, предметом которых является правильность ценообразования;
- специальные штрафные санкции за несоответствие цен рыночным.
Новеллой также является возможность заключить с налоговыми органами соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. Однако такое право есть лишь у крупнейших налогоплательщиков, сумма ежегодных налоговых платежей которых превышает 1 млрд руб. или годовая выручка/размер активов которых составляет более 20 млрд руб. (договориться о ценах с налоговиками они могут на срок до трех лет). Сумма госпошлины, которая уплачивается за рассмотрение соответствующего заявления, также впечатляет – 1,5 млн руб.
Взаимозависимые лица
Лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц и деятельности представляемых ими лиц.
Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, приведен в ст. 105.1 НК РФ. В нем выделено 11 категорий. Так, взаимозависимыми, в частности, признаются:
- организации в случае, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25%;
- организация и «физик», если последний прямо и (или) косвенно участвует в компании и доля такого участия составляет более 25%;
- организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;
- организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
- физические лица в случае, если одно подчиняется другому по должностному положению;
- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные),...
