Оформляя подписку на профессиональные издания для различных специалистов (руководителей, юристов, кадровиков, бухгалтеров и др.), организация, по сути, вкладывает деньги в повышение их квалификации и улучшение качества работы. А принимая во внимание тот факт, что средства, потраченные на подписку, можно учесть в составе расходов, уменьшив налог на прибыль, подобные траты следует признать вдвойне эффективными. Расскажем о том, какие условия должны быть соблюдены для признания расходов на подписку и какие документы могут понадобиться компании.
Зачастую организации оформляют подписку на различные профессиональные печатные издания и покупают доступ к справочно-правовым базам. Более того, не редкость, когда компании подписываются на издания, никак не связанные с их деятельностью (например, журналы о моде или здоровье). Разберемся, как расходы на подписку учитываются при налогообложении.
Подписка на периодические печатные издания
Вначале рассмотрим ситуацию, когда компания оформляет подписку на журналы или газеты.
Налог на прибыль
В НК РФ прямо не сказано, можно ли расходы на периодические печатные издания учитывать в расходах при расчете налога прибыль. Однако перечень расходов в целях определения налоговой базы открыт (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому логично, если эти затраты компания отнесет на «другие расходы».
Для признания расходов на печатные издания должны соблюдаться два главных условия (п. 1 ст. 252 НК РФ):
- приобретение печатных изданий должно быть обоснованно;
- оплата должна быть документально подтверждена.
С документами, на наш взгляд, никаких сложностей быть не должно. Компании достаточно иметь в наличии выставленный счет и «платежку» на оплату. А вот с обоснованностью расходов не все однозначно. Поясним почему.
Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при расчете базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде оплаты подписки на газеты и журналы, не относящиеся к нормативно-технической и иной используемой в производственной деятельности литературе.
Получается, что в целях признания расходов издания должны быть связаны с деятельностью компании. Это значит, что без проблем можно списывать в расходы затраты на юридические, бухгалтерские и кадровые издания (ведь они могут быть необходимы в деятельности любой компании). Но по поводу подписки на издания, например, развлекательного характера могут возникнуть споры с налоговиками. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2006 № Ф04-9903/2005(18741-А27-40) по делу № А27-13752/2005-2 суд признал, что затраты на издания общеинформационного характера (газеты «Наш город», «Аргументы и факты», «Труд», «Шахтер») нельзя учитывать в расходах.
Однако существует и иной подход. Подписку на подобные издания можно расценивать как создание комфортных условий труда. А такие затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Некоторые судьи согласны с данным подходом (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06-07.05.1998 № Ф04/657-150/А45-98).
Если же обязанность работодателя по обеспечению периодикой прописана в трудовых и/или коллективном договорах, то расходы можно учесть в составе расходов на оплату труда (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
С учетом изложенного компания в принципе имеет возможность обосновать подписку практически на любое издание.
При этом имейте в виду, что подписка на периодические издания оформляется обычно заранее, до того как издания начинают приходить в офис. Если речь идет о предоплате, то она не учитывается при определении базы по налогу на...
