В первой половине года многие компании традиционно принимают решения о выплате дивидендов. При этом практика показывает, что наибольшее количество вопросов возникает при налогообложении этих выплат. В 2015 году проблема усугубляется еще и изменениями, которые внесены в НК РФ и касаются дивидендов. Расскажем, кто, какие налоги и в каком размере должен уплатить в этом году.
В первом полугодии акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью проводят собрания акционеров (участников), на которых принимают решения об использовании полученной прибыли. Чаще всего она распределяется в виде дивидендов. Расскажем, что нужно учесть при налогообложении этих выплат.
Общее собрание акционеров общества принимает решение о выплате дивидендов в соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО). Аналогичная норма в отношении обществ с ограниченной ответственностью предусмотрена п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО). Там сказано, что общее собрание участников общества имеет право принять решение о распределении чистой прибыли между участниками (хотя такое распределение прибыли не называется дивидендами).
В НК РФ дано свое определение дивидендов.
Фрагмент документа
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
На выплату дивидендов направится чистая (т.е. оставшаяся после налогообложения) прибыль общества (п. 2 ст. 42 Закона об АО, п. 1 ст. 28 Закона об ООО).
Решение о распределении прибыли на выплату дивидендов может приниматься один раз по результатам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев или финансового года). Для принятия решения акционерными обществами о выплате промежуточных дивидендов есть временное ограничение (п. 1 ст. 42 Закона об АО). Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев).
Если выплата не является дивидендом с точки зрения налогового законодательства, то налоговики могут переквалифицировать ее в другой вид дохода, к которому применяются более высокие ставки налогов. Это возможно в ситуации, когда дивиденды распределены по результатам промежуточной отчетности, а по итогам года получен убыток.
Ограничения на выплату дивидендов
Наличие прибыли еще не является достаточным условием для принятия решения о выплате дивидендов. Статья 43 Закона об АО и статья 29 Закона об ООО устанавливают ряд ограничений на выплату дивидендов. Одним из них является показатель чистых активов общества. Решение о распределении прибыли не может быть принято, если в этот момент стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Стоит обратить внимание на то, что величина чистых активов определяется в соответствии с новым порядком, который утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н (далее – Порядок). Он вступил в силу 4 ноября 2014 г. Старый совместный приказ Минфина и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н/03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ», которым также руководствовались и общества с ограниченной ответственностью, утратил силу.
Для расчета чистых активов на отчетную дату необходимо из стоимости активов по данным бухгалтерской отчетности вычесть сумму обязательств (п. 4 Порядка). По сути, это тот капитал, который остается в распоряжении собственников, если бы все обязательства были погашены за счет активов.
При этом из расчета исключаются следующие показатели:
- из состава активов – дебиторская задолженность учредителей, собственников по взносам (вкладам) в уставный капитал, по оплате...
