Недавно в НК РФ появилась ст. 54.1, которая предусматривает новые подходы к незаконной налоговой экономии. В прошлом номере мы рассказали о том, что запрещает новая статья. В этом номере поговорим об условиях, соблюдая которые компания может уменьшить налоговую базу или сумму налога.
В прошлом номере мы начали рассматривать применение новой ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов» НК РФ. Тогда мы рассказали и о том, что запрещено в соответствии с этой статьей. Сегодня поговорим о том, какая налоговая экономия по новым правилам допустима.
Два главных условия
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 54.1 уменьшение налога или налоговой базы в результате искажения сведений в учете или в отчетности запрещено. Если компания таких искажений не допустила, то она может учесть сделки (операции), которые приводят к налоговой экономии. Но только при одновременном соблюдении двух условий (п. 2 ст. 54.1 НК РФ):
- основной целью сделки не была исключительно налоговая выгода т.е. неуплата, зачет или возврат налога;
- сделка исполнена стороной договора (или лицом, к которому обязательство перешло по закону или договору, например, в порядке правопреемства, цессии и т.п.).
Если хотя бы одно из условий не будет соблюдено, компанию ждет отказ не только в вычете НДС, но и в учете расходов по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ «О применении норм Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ “О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации”» (далее – Письмо № СА-4-7/16152@). Следовательно, налоговая инспекция может доначислять 38% (18% – НДС и 20% – налог на прибыль) от суммы сделки.
Налоговая выгода – не основная цель сделки
Предполагается, что действия, в результате которых фирма получает налоговую выгоду, экономически оправданы. Так говорится в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53). Однако выгода не должна быть самоцелью. Суд выяснит, была ли у действий компании реальная деловая цель (п. 9 Постановления № 53). Если нет, то налоговая выгода может быть признана необоснованной (п. 3 Постановления № 53). Например, вряд ли можно найти разумную цель в присоединении компании с накопленным убытком и без активов (письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», далее – Письмо № ЕД-4-9/22123@).
Доказать, что основной целью сделки (операции) было не получение дохода...
