Когда оптимизация может стать преступной: неисполнение обязанности налогового агента и сокрытие имущества

В прошлом номере мы начали анализировать постановление Пленума ВС РФ об уголовной ответственности за налоговые преступления, в частности за уклонение от уплаты налогов. Теперь рассмотрим, в каких случаях грозит уголовное наказание, если представитель компании не исполнил обязанность налогового агента или скрыл денежные средства или имущество организации, за счет которого должно производиться взыскание налогов и сборов.

Неисполнение обязанности налогового агента

У агентов с двумя нулями очень небольшая
продолжительность жизни

Джеймс Бонд

Понятие налогового агента дано в ст. 24 НК РФ. Это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов и/или сборов 1 в бюджетную систему РФ. В п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее – Постановление) указано, что такие обязанности имеют только те лица, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами. Например, НДС (ст. 161 НК РФ), НДФЛ (ст. 226 НК РФ), на прибыль организаций (ст. 286 НК РФ).

Подозрительные субъекты

Кого могут наказать по ст. 199.1 УК РФ? Согласно абз. 1 п. 19 Постановления субъектом преступления может стать:

  • руководитель организации;
  • уполномоченный представитель;
  • лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя организации;
  • ИП;
  • нотариус, занимающийся частной практикой;
  • адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
  • любое лицо, на которое в силу закона либо на основании доверенности возложены обязанности налогового агента.

Личный интерес

Преступление считается оконченным с момента неперечисления налоговым агентом:

  • в личных интересах,
  • в порядке и сроки, установленные законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ),

налогов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Личный интерес – это мотив преступления. Его определение имеет огромное значение потому, что неисполнение налоговым агентом своих обязанностей, не связанное с личными интересами, состава преступления не образует. Даже если такие действия были совершены в крупном или особо крупном размере. Он выражается в стремлении виновного лица извлечь выгоду имущественного (например, получить деньги из кассы на личные нужды в качестве заемщика) или неимущественного характера. Наличие личного интереса субъективно устанавливается госорганами, и выявить его достаточно сложно. Часто из постановлений о возбуждении уголовного дела невозможно понять, в чем именно он заключается.

В п. 17 старого постановления 2 указано, что личный интерес состоит в карьеризме, протекционизме, семейственности, желании приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса или желании скрыть свою некомпетентность.

Вообще, если взять лексическое значение слова «личный», оно означает: касающийся личности напрямую (без посредников), принадлежащий только ей (толковый словарь). К личной собственности обычно относят непроизводственные бытовые объекты (Википедия). Когда объект собственности, принадлежащий одному человеку, начинает использоваться для удовлетворения общественных потребностей, ее называют частной 3.

В судебной практике иногда под личным интересом понимается отвлечение удержанных сумм налогов и сборов на нужды предпринимательской деятельности или для пополнения производственных фондов предприятия, в котором имеется доля собственности налогового агента (справка Иркутского областного суда от 06.12.2016 «О результатах изучения судебной практики по уголовным делам о неисполнении обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)»). Впрочем, другие суды все же замечают, что трата денег на хозяйственные нужды предприятия не имеет личной заинтересованности (приговор Каменского городского суда от 13.10.2015).

Квалификация деяний

Если агент не исполнил свою обязанность из корыстных побуждений и одновременно забрал деньги или другое имущество себе или для других лиц, содеянное, скорее всего, дополнительно квалифицируется как хищение чужого имущества (абз. 4 п. 19 Постановления).

При определении размера неисполнения налоговым агентом обязанностей, перечисленных в ст. 199.1 УК РФ, во-первых, не учитываются страховые взносы, во-вторых, суд должен исчислять его, исходя из сумм тех налогов и/или сборов, которые подлежат перечислению в бюджет непосредственно налоговым агентом (абз. 5 п. 19 Постановления).

Неисполнение обязанностей налогового агента при одновременном уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 и 198 (199) УК РФ. А если лицо к тому же...

Вы видите начало этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 700 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Анализ налоговиками деятельности налогоплательщиков в 2026 г

С 2026 г. налоговые органы наделяются новыми полномочиями. Они не вносят принципиальных изменений в подходы к проведению налогового контроля, но продолжают общую государственную политику на максимально возможное (с учетом положений о налоговой тайне) раскрытие информации о налогоплательщиках. По новым правилам налоговые органы будут анализировать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей), предоставляя эту информацию всем заинтересованным лицам. Разбираем новые полномочия налоговиков, а также реальные возможности по проверке контрагентов, которые есть уже сейчас.

Когда пропуск налоговиками сроков и иные их нарушения помогут налогоплательщику

Несмотря на четкую процессуальную регламентацию налоговых процедур в НК РФ, на практике возникает большое количество споров и разногласий в трактовке действующих норм со стороны налоговых органов и налогоплательщиков. В особенности когда речь идет о признании незаконными ненормативных (или нормативных) актов налоговых органов, действий (или бездействия) их должностных лиц в результате допущенных нарушений процессуальных сроков. Анализируем судебные тенденции и свежую практику по делам, где фигурируют нарушения сроков со стороны налоговиков при проведении и оформлении результатов налоговых проверок (в том числе, когда это влияет на признание безнадежной ко взысканию суммы налоговой задолженности). Затрагиваем и ряд других часто встречающихся нарушений (например, отсутствие необходимых подписей на акте проверки, необеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки).

Как определить, что сообщение от ИФНС является фейковым?

Все чаще территориальные налоговые инспекции сообщают о распространении ложных запросов и сверок от их имени. Узнаете, на что обратить внимание при поступлении запроса от налогового органа, что должно насторожить и как проверить его реальность.

Экспертизы при разрешении налоговых споров

Какую роль экспертное заключение играет в налоговом споре? Какие экспертизы могут быть назначены судом или проведены налогоплательщиком до суда? Как суды относятся к экспертным заключениям, подготовленным стороной спора до начала судебного процесса или повторно, к рецензиям на экспертизы? Когда судьи откажутся принимать экспертное заключение в качестве доказательства, а когда примут его без сомнений? Может ли суд учесть в качестве доказательств выводы экспертиз, проведенных в рамках уголовных дел?

Что делать с кредитом, оформленным под влиянием мошенников?

В статье говорим, что предпринять, если вы попали на удочку мошенников и перевели свои деньги, в т. ч. и кредитные, на чужой счет, с которого моментально все было списано. Анализируя судебную практику, выясняем, что делать обманутому, какие заявления и куда писать, чем апеллировать. В частности, даем рекомендации по оспариванию кредитного договора с банком.

Изменения в уплате торгового сбора

Масштабная реформа налоговой системы затронула и торговый сбор. С 2025 года ставки сбора будут ежегодно индексировать на федеральный коэффициент-дефлятор. Это изменение усложнило и без того запутанный вопрос, кто платит торговый сбор. Ведь этот платеж относится к местным налогам и сборам, поэтому его уплату регулирует не только НК РФ, но и нормативные правовые акты муниципальных образований либо городов федерального значения. Пришло время внести ясность, кто и за что платит торговый сбор, по каким ставкам и с какой периодичностью.

Доход от продажи и сдачи в аренду недвижимости: личный или предпринимательский?

Как делятся средства от ведения бизнеса и личные доходы? Данный вопрос волнует тех граждан, которые зарегистрированы в качестве ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) и при этом имеют в собственности как коммерческую, так и жилую недвижимость, в т. ч. за пределами территории России. Вопросы возникают не только по доходам от аренды, но и по доходам от продажи недвижимого имущества. Объясняем, как на практике они решаются с учетом позиций Минфина, ФНС России и судебной практики.

Обзор налоговой реформы – 2025

Статья с комментариями эксперта о масштабных изменениях в налоговом законодательстве, которые вступают в силу с 2025 года. В частности, о поправках в отношении НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль, акцизов, упрощенной системы налогообложения, земельного налога и налога на имущество, государственной пошлины и др. Кроме того, затрагиваем введение нового туристического налога, а также отдельное регулирование налоговой амнистии при дроблении бизнеса и закон о налоговом кешбэке.