Top.Mail.Ru

Когда оптимизация может стать преступной: неисполнение обязанности налогового агента и сокрытие имущества

В прошлом номере мы начали анализировать постановление Пленума ВС РФ об уголовной ответственности за налоговые преступления, в частности за уклонение от уплаты налогов. Теперь рассмотрим, в каких случаях грозит уголовное наказание, если представитель компании не исполнил обязанность налогового агента или скрыл денежные средства или имущество организации, за счет которого должно производиться взыскание налогов и сборов.

Неисполнение обязанности налогового агента

У агентов с двумя нулями очень небольшая
продолжительность жизни

Джеймс Бонд

Понятие налогового агента дано в ст. 24 НК РФ. Это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов и/или сборов 1 в бюджетную систему РФ. В п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее – Постановление) указано, что такие обязанности имеют только те лица, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами. Например, НДС (ст. 161 НК РФ), НДФЛ (ст. 226 НК РФ), на прибыль организаций (ст. 286 НК РФ).

Подозрительные субъекты

Кого могут наказать по ст. 199.1 УК РФ? Согласно абз. 1 п. 19 Постановления субъектом преступления может стать:

  • руководитель организации;
  • уполномоченный представитель;
  • лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя организации;
  • ИП;
  • нотариус, занимающийся частной практикой;
  • адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
  • любое лицо, на которое в силу закона либо на основании доверенности возложены обязанности налогового агента.

Личный интерес

Преступление считается оконченным с момента неперечисления налоговым агентом:

  • в личных интересах,
  • в порядке и сроки, установленные законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ),

налогов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Личный интерес – это мотив преступления. Его определение имеет огромное значение потому, что неисполнение налоговым агентом своих обязанностей, не связанное с личными интересами, состава преступления не образует. Даже если такие действия были совершены в крупном или особо крупном размере. Он выражается в стремлении виновного лица извлечь выгоду имущественного (например, получить деньги из кассы на личные нужды в качестве заемщика) или неимущественного характера. Наличие личного интереса субъективно устанавливается госорганами, и выявить его достаточно сложно. Часто из постановлений о возбуждении уголовного дела невозможно понять, в чем именно он заключается.

В п. 17 старого постановления 2 указано, что личный интерес состоит в карьеризме, протекционизме, семейственности, желании приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса или желании скрыть свою некомпетентность.

Вообще, если взять лексическое значение слова «личный», оно означает: касающийся личности напрямую (без посредников), принадлежащий только ей (толковый словарь). К личной собственности обычно относят непроизводственные бытовые объекты (Википедия). Когда объект собственности, принадлежащий одному человеку, начинает использоваться для удовлетворения общественных потребностей, ее называют частной 3.

В судебной практике иногда под личным интересом понимается отвлечение удержанных сумм налогов и сборов на нужды предпринимательской деятельности или для пополнения производственных фондов предприятия, в котором имеется доля собственности налогового агента (справка Иркутского областного суда от 06.12.2016 «О результатах изучения судебной практики по уголовным делам о неисполнении обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)»). Впрочем, другие суды все же замечают, что трата денег на хозяйственные нужды предприятия не имеет личной заинтересованности (приговор Каменского городского суда от 13.10.2015).

Квалификация деяний

Если агент не исполнил свою обязанность из корыстных побуждений и одновременно забрал деньги или другое имущество себе или для других лиц, содеянное, скорее всего, дополнительно квалифицируется как хищение чужого имущества (абз. 4 п. 19 Постановления).

При определении размера неисполнения налоговым агентом обязанностей, перечисленных в ст. 199.1 УК РФ, во-первых, не учитываются страховые взносы, во-вторых, суд должен исчислять его, исходя из сумм тех налогов и/или сборов, которые подлежат перечислению в бюджет непосредственно налоговым агентом (абз. 5 п. 19 Постановления).

Неисполнение обязанностей налогового агента при одновременном уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 и 198 (199) УК РФ. А если лицо к тому же...

Вы видите 20% этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 500 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Знакомьтесь: автоматизированная упрощенная система налогообложения

С 01.07.2022 для малых предприятий в России вводится автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Это новый экспериментальный специальный режим налогообложения для малого бизнеса – ​российских коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. Эксперимент будет действовать в период с 01.07.2022 до 31.12.2027 включительно. На первом этапе АУСН будет применяться только в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане. Поэтому перейти на нее смогут российские коммерческие организации и предприниматели, которые зарегистрированы по месту нахождения или месту жительства на территории этих регионов. Однако не исключено, что эксперимент окажется успешным, и в дальнейшем его распространят на иные субъекты РФ. Подробно разбираем новую систему налогообложения, ее преимущества и недостатки, кто сможет на нее перейти, сравниваем с упрощенкой и даем рабочий алгоритм, как посчитать единый налог по новым правилам. В вашем распоряжении будут удобные таблицы-шпаргалки и возможность принять взвешенное решение о том, стоит ли переходить на новую систему, если вы под нее подпадаете.

Публичные сервисы для проверки контрагентов

У вашего потенциального контрагента может быть красивый сайт, офис в центре города и представитель в дорогом костюме. По факту же картина может быть совсем иной: за аренду офиса скопился большой долг, директор в бегах, а у представителя нет надлежащих полномочий на подписание договора. Недобросовестность контрагентов может обернуться для компании не только финансовыми и репутационными рисками, но и налоговыми. Например, в виде отказа налоговых органов возместить НДС из бюджета или признать понесенные по сделкам с данным партнером расходы в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. По мнению ФНС России, задача добросовестного налогоплательщика – ​самостоятельно выявлять недобросовестность контрагентов и во избежание неблагоприятных последствий не иметь с ними никаких дел. В письме от 30.11.2012 № ЕД-4-3/20268@ ведомство рекомендовало налогоплательщикам в целях проявления должной осмотрительности пользоваться общедоступными электронными сервисами. В этой статье познакомим вас с сервисами, в которых можно проверить сведения о госрегистрации организации (ИП), полномочия представителей, является ли адрес регистрации массовым, а также финансовое состояние, наличие налоговой задолженности, судебных взысканий и др. В вашем распоряжении будут ссылки на 19 сервисов и детальные инструкции, как ими пользоваться.

Как оспорить штраф за непредставление документов налоговикам

Налоговая проверка может привести к штрафу по ст. 126 НК РФ за непредставление запрошенных налоговиками документов. И ладно бы, если размер штрафа окажется незначительным. Но встречаются и многомиллионные суммы. На основе анализа судебной практики рассмотрения налоговых споров мы подобрали четыре аргумента, которые помогают успешно оспаривать штрафы или хотя бы снижать их размеры. Сможете пополнить свою «копилку» судебных актов по делам, разрешенным в пользу налогоплательщиков, и использовать приведенные нами аргументы на практике в случае налоговых споров по схожим обстоятельствам.

Критерии налоговых доначислений в части претензий по дроблению бизнеса

Практика проведения налогового контроля последних лет показывает, что налоговики все больше анализируют не отдельно взятое юридическое лицо (выявляя, например, недобросовестных поставщиков и подрядчиков, привлекаемых для завышения закупочной стоимости), а оценивают бизнес в целом, определяя налоговую нагрузку по группе лиц и сравнивая ее с собственным видением уровня подлежащих уплате налогов. Разбираемся, что понимают в ФНС России под дроблением бизнеса; по каким критериям налоговые органы выявляют компании, которые с помощью этой схемы пытаются уйти от налогов; какие доводы убеждают судей встать на сторону предпринимателей. Анализируем рассмотренные судами споры и разъяснения налоговиков. Узнаете, какие юридические структуры могут оказаться наиболее уязвимыми, какого рода аргументы целесообразно заявлять в суде в защиту своей позиции в налоговых спорах.

Знакомьтесь: автоматизированная упрощенная система налогообложения

С 01.07.2022 для малых предприятий в России вводится автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Это новый экспериментальный специальный режим налогообложения для малого бизнеса – ​российских коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей. Эксперимент будет действовать в период с 01.07.2022 до 31.12.2027 включительно. На первом этапе АУСН будет применяться только в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Татарстане. Поэтому перейти на нее смогут российские коммерческие организации и предприниматели, которые зарегистрированы по месту нахождения или месту жительства на территории этих регионов. Однако не исключено, что эксперимент окажется успешным, и в дальнейшем его распространят на иные субъекты РФ. Подробно разбираем новую систему налогообложения, ее преимущества и недостатки, кто сможет на нее перейти, сравниваем с упрощенкой и даем рабочий алгоритм, как посчитать единый налог по новым правилам. В вашем распоряжении будут удобные таблицы-шпаргалки и возможность принять взвешенное решение о том, стоит ли переходить на новую систему, если вы под нее подпадаете.

Как ужесточена ответственность за подделку документов

Подделка (в том числе искажение подлинных) официальных документов, бланков и печатей всегда была востребованной услугой в криминальном мире, поскольку позволяет быстро завладеть необходимыми выгодами и преференциями без соблюдения установленного порядка их получения. Недавно ответственность за подобные нарушения была ужесточена законом, причем это коснулось как административных правонарушений, так и уголовных преступлений. Давайте разберемся, что такое подделка документа, за подделку всякого ли документа будет наказание, когда грозит уголовная, а когда – административная ответственность.

Как оспорить штраф за непредставление документов налоговикам

Налоговая проверка может привести к штрафу по ст. 126 НК РФ за непредставление запрошенных налоговиками документов. И ладно бы, если размер штрафа окажется незначительным. Но встречаются и многомиллионные суммы. На основе анализа судебной практики рассмотрения налоговых споров мы подобрали четыре аргумента, которые помогают успешно оспаривать штрафы или хотя бы снижать их размеры. Сможете пополнить свою «копилку» судебных актов по делам, разрешенным в пользу налогоплательщиков, и использовать приведенные нами аргументы на практике в случае налоговых споров по схожим обстоятельствам.

Показания генерального директора как доказательство реальности сделки по ст. 54.1 НК РФ

Статья 54.1 НК РФ является самой востребованной с точки зрения налоговых претензий контролирующих органов. Именно сделки с недобросовестными (по мнению налоговых органов) контрагентами традиционно привлекают наибольшее внимание налоговых инспекторов. Ключевым фактором признания налоговой выгоды обоснованной выступает реальность сделки и достоверность документооборота налогоплательщика. Бытует мнение, что положения п. 3 ст. 54.1 НК РФ исключили критерий подлинности подписей на первичных документах из списка ключевых доказательств в рамках оценки законности налоговых доначислений. Так ли это, и что говорят суды? Расскажем, в каком объеме исследуются свидетельские показания, что влияет на выводы налоговиков и как усилить свою позицию по спорным вопросам.