Top.Mail.Ru

Когда оптимизация может стать преступной: неисполнение обязанности налогового агента и сокрытие имущества

В прошлом номере мы начали анализировать постановление Пленума ВС РФ об уголовной ответственности за налоговые преступления, в частности за уклонение от уплаты налогов. Теперь рассмотрим, в каких случаях грозит уголовное наказание, если представитель компании не исполнил обязанность налогового агента или скрыл денежные средства или имущество организации, за счет которого должно производиться взыскание налогов и сборов.

Неисполнение обязанности налогового агента

У агентов с двумя нулями очень небольшая
продолжительность жизни

Джеймс Бонд

Понятие налогового агента дано в ст. 24 НК РФ. Это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов и/или сборов 1 в бюджетную систему РФ. В п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее – Постановление) указано, что такие обязанности имеют только те лица, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами. Например, НДС (ст. 161 НК РФ), НДФЛ (ст. 226 НК РФ), на прибыль организаций (ст. 286 НК РФ).

Подозрительные субъекты

Кого могут наказать по ст. 199.1 УК РФ? Согласно абз. 1 п. 19 Постановления субъектом преступления может стать:

  • руководитель организации;
  • уполномоченный представитель;
  • лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя организации;
  • ИП;
  • нотариус, занимающийся частной практикой;
  • адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
  • любое лицо, на которое в силу закона либо на основании доверенности возложены обязанности налогового агента.

Личный интерес

Преступление считается оконченным с момента неперечисления налоговым агентом:

  • в личных интересах,
  • в порядке и сроки, установленные законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ),

налогов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Личный интерес – это мотив преступления. Его определение имеет огромное значение потому, что неисполнение налоговым агентом своих обязанностей, не связанное с личными интересами, состава преступления не образует. Даже если такие действия были совершены в крупном или особо крупном размере. Он выражается в стремлении виновного лица извлечь выгоду имущественного (например, получить деньги из кассы на личные нужды в качестве заемщика) или неимущественного характера. Наличие личного интереса субъективно устанавливается госорганами, и выявить его достаточно сложно. Часто из постановлений о возбуждении уголовного дела невозможно понять, в чем именно он заключается.

В п. 17 старого постановления 2 указано, что личный интерес состоит в карьеризме, протекционизме, семейственности, желании приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса или желании скрыть свою некомпетентность.

Вообще, если взять лексическое значение слова «личный», оно означает: касающийся личности напрямую (без посредников), принадлежащий только ей (толковый словарь). К личной собственности обычно относят непроизводственные бытовые объекты (Википедия). Когда объект собственности, принадлежащий одному человеку, начинает использоваться для удовлетворения общественных потребностей, ее называют частной 3.

В судебной практике иногда под личным интересом понимается отвлечение удержанных сумм налогов и сборов на нужды предпринимательской деятельности или для пополнения производственных фондов предприятия, в котором имеется доля собственности налогового агента (справка Иркутского областного суда от 06.12.2016 «О результатах изучения судебной практики по уголовным делам о неисполнении обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)»). Впрочем, другие суды все же замечают, что трата денег на хозяйственные нужды предприятия не имеет личной заинтересованности (приговор Каменского городского суда от 13.10.2015).

Квалификация деяний

Если агент не исполнил свою обязанность из корыстных побуждений и одновременно забрал деньги или другое имущество себе или для других лиц, содеянное, скорее всего, дополнительно квалифицируется как хищение чужого имущества (абз. 4 п. 19 Постановления).

При определении размера неисполнения налоговым агентом обязанностей, перечисленных в ст. 199.1 УК РФ, во-первых, не учитываются страховые взносы, во-вторых, суд должен исчислять его, исходя из сумм тех налогов и/или сборов, которые подлежат перечислению в бюджет непосредственно налоговым агентом (абз. 5 п. 19 Постановления).

Неисполнение обязанностей налогового агента при одновременном уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 и 198 (199) УК РФ. А если лицо к тому же...

Вы видите 20% этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 500 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Вещи с логотипом компании: учет для целей налогообложения

В целях поддержания положительного имиджа компания может выдавать своим сотрудникам для обязательного ношения предметы с логотипом компании (например, значки, галстуки, платки и пр.). Можно ли учесть затраты на их приобретение в расходах по налогу на прибыль и будут ли при передаче таких аксессуаров сотрудникам возникать объекты обложения НДС, НДФЛ и страховыми взносами? Поводом для написания статьи стал вопрос читателя.

Последствия приостановки договоров об избежании двойного налогообложения

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 было приостановлено действие отдельных положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения. Всего приостановлено 38 соглашений с «недружественными» странами, среди которых практически все страны Евросоюза, США, Южная Корея, Япония и другие. Анализируем, как это влияет на предпринимательскую деятельность. Даем ответы на наиболее часто возникающие вопросы: что означает приостановление соглашений об избежании двойного налогообложения? когда оно начало действовать? есть ли послабления для налогоплательщиков в связи с таким приостановлением? на что обратить внимание при выплате доходов иностранным организациям? и пр.

Риски криптовалютных операций

Несмотря на то что вопросы оборота криптовалюты в нашей стране прямо не урегулированы законом, она под запрет не подпадает. Не установлено законодательством и ограничений на владение «криптой». А вот использовать ее как средство платежа в России нельзя. Вместе с тем в судебной практике то и дело встречаются споры, из которых становится ясно, в каких делах информация о криптокошельках важна; почему нельзя взыскать упущенную выгоду и вернуть «входной» НДС, если вы занимаетесь майнингом криптовалюты. Автор анализирует судебную практику, предостерегая от рисков.

Три новые позиции ФНС России: реконструкция, дробление бизнеса, вычет по НДС

ФНС России продолжает анализировать противоречивую практику территориальных налоговых органов по актуальным вопросам, готовя обзоры, которые не только обязательны для нижестоящих налоговиков, но и полезны для налогоплательщиков. На этот раз мы разберем три вопроса, которые вызывают довольно много споров, – ​это расчет недоимки по НДС и налогу на прибыль при приобретении товаров у реальных продавцов (поставщиков), но через сомнительных контрагентов; учет налогов, уплаченных участниками схемы дробления бизнеса, у основного налогоплательщика; а также особенности расчета трехлетнего срока на заявление налогового вычета по НДС в случае гражданского спора.

Как проверить иностранного контрагента

Приводим подробную инструкцию, как самостоятельно проверить иностранного контрагента и снизить риски при принятии решения о заключении с ним договора. Узнаете, какие публичные и частные сервисы, базы данных в Интернете для этого использовать. Наши подробные рекомендации, адаптированные под условия заключения сделок в конкретной организации, можно включить в локальный нормативный акт или иной организационно-распорядительный документ, посвященный вопросам проверки благонадежности иностранных партнеров в рамках договорно-правовой работы.

Чем запомнился 2023 год?

Несмотря на общую нестабильную ситуацию и турбулентность в нашей стране, многие специалисты в своих отраслях выделяют положительные тенденции. Журнал «Юридический справочник руководителя» попросил четырех экспертов прокомментировать изменения, произошедшие в 2023 году, выделив наиболее яркие в уголовном, банкротном, налоговом и трудовом законодательстве, в ведении воинского учета и в сфере охраны труда. Результатами делимся с вами.

Риски криптовалютных операций

Несмотря на то что вопросы оборота криптовалюты в нашей стране прямо не урегулированы законом, она под запрет не подпадает. Не установлено законодательством и ограничений на владение «криптой». А вот использовать ее как средство платежа в России нельзя. Вместе с тем в судебной практике то и дело встречаются споры, из которых становится ясно, в каких делах информация о криптокошельках важна; почему нельзя взыскать упущенную выгоду и вернуть «входной» НДС, если вы занимаетесь майнингом криптовалюты. Автор анализирует судебную практику, предостерегая от рисков.

Вещи с логотипом компании: учет для целей налогообложения

В целях поддержания положительного имиджа компания может выдавать своим сотрудникам для обязательного ношения предметы с логотипом компании (например, значки, галстуки, платки и пр.). Можно ли учесть затраты на их приобретение в расходах по налогу на прибыль и будут ли при передаче таких аксессуаров сотрудникам возникать объекты обложения НДС, НДФЛ и страховыми взносами? Поводом для написания статьи стал вопрос читателя.