Представляем документы и пояснения в налоговую: сроки, подтверждение, штрафы

Журнал «Юридический справочник руководителя» № 5 / 2023

Марина Полухина

главный бухгалтер с 35-летним стажем, действительный член ИПБ России, доктор экономики

Рассказываем, как подсчитать срок, в который необходимо исполнить требование ИФНС о представлении документов и пояснений. Где и как он может быть указан, как определить дату получения требования, с которой начинается отсчет, если оно передано лично, через «Почту России» или по телекоммуникационным каналам связи. Какие штрафы грозят за нарушение сроков. Даем советы, как подтвердить факт представления документов и пояснений в зависимости от способа их подачи в налоговую инспекцию.

Сроки представления документов

Порядок исчисления срока представления документов / пояснений напрямую зависит от способа их истребования налоговым органом. В большинстве случаев они считаются в рабочих днях. Отсчет срока начинается со дня, следующего за днем получения требования (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому очень важна дата получения требования из налогового органа. Конец отсчета – последний день срока, когда представление в налоговую документов / пояснений еще будет считаться своевременным.

Рассмотрим сроки в зависимости от способа затребования:

1. Требование получено лично налогоплательщиком или его представителем. В этом случае дата получения указывается в поле «Требование о представлении документов (информации) получил». А вот срок для ответа на требование указывается инспекцией в самом требовании обычно в виде периода, а не конкретной даты (приказ ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Поэтому, зная дату получения требования и увидев в нем период представления документов, открываем ст. 6.1 НК РФ и по описанным в ней правилам исчисляем конкретную крайнюю дату своевременного представления документов. Обратите внимание: если напрямую не сказано, что срок следует считать в календарных днях, то считать его надо в рабочих. Сначала процитируем ст. 6.1 НК РФ, где наибольший интерес для нас представляют пункты 6–8, потом поясним правила ее применения на примере.

Фрагмент документа

Статья 6.1 НК РФ «Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах»

1. Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

3. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

4. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

7. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Пример 1. Расчет срока представления документов, согласно ст. 6.1 НК РФ

Допустим, требование получено 10.05.2023 и в нем указан срок представления документов в течение 5 дней. Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ это означает 5 рабочих дней.

Согласно п. 2 ст. 6.1 отсчитывать срок начинаем с 11.05.2023 (это 1-й рабочий день), тогда последний 5-й рабочий день своевременного представления документов будет 17.05.2023.

Когда мы имеем дело с рабочими днями, последний день представления документов не может выпасть на нерабочий день, поэтому задействовать п. 7 ст. 6.1 нам не потребуется.

Но если в полученном 10.05.2023 требовании указан срок представления, например, 20 календарных дней, то считаться он должен именно в календарных днях. Тогда 1-м днем будет 11.05.2023, а вот 20-м календарным – 30.05.2023. Если бы последний день срока выпал на субботу или воскресенье, например, на 27.05.2023 или 28.05.2023, то согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ крайняя дата своевременного исполнения требования сдвигается на следующий ближайший рабочий день – на 29.05.2023.

2. Если требование получено по почте, то датой получения по умолчанию считается 6-й рабочий день со дня отправления заказного письма инспекцией (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ). Но может случиться так, что заказное письмо получено раньше лично, тогда за дату отсчета следует принять дату его получения. Далее рассчитываем дату представления документов по правилам ст. 6.1 НК РФ, см. Пример 1.

3. Если требование направлено по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), то датой получения требования будет считаться дата принятия, указанная в квитанции о приеме электронного документа (согласно п. 10 Порядка, утв. приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@). Но если вы посмотрите на само требование в ТКС, то не увидите там поля «дата получения» или «дата принятия», зато там...