Соответственно, если ваша организация продает иностранной какое-либо имущество, то речь идет, как правило, об экспортной отгрузке, которая облагается НДС по нулевой ставке, право на применение которой необходимо дополнительно подтвердить. По налогу на прибыль для российской компании каких-либо особенностей тут не возникает.
Подробнее на сделках, связанных с поставкой товаров, мы останавливаться не будем, т. к. гораздо большее количество вопросов на практике возникает у компаний по сделкам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ (а также передача прав). Их мы и рассмотрим детально.
Самое первое, что необходимо сделать (прежде, чем подписывать договор) – это определить место реализации работ / услуг / прав в целях НДС. И вот тут, как показывает практика, компании часто допускают ошибки, которые при выявлении их налоговыми органами влекут негативные налоговые последствия в виде доначислений и штрафов.
Но сначала отметим, для чего именно важно корректно определять место реализации в целях НДС. Это нужно, чтобы понять, облагаются соответствующие работы / услуги / права НДС или нет. Причем для российской организации этот вопрос важен вне зависимости от того, кем именно она будет выступать по сделке: исполнителем или заказчиком. Просто в первом случае (если она исполнитель) ей, как налогоплательщику, придется включать в налоговую базу по НДС стоимость выполненных работ / оказанных услуг / переданных прав, а во втором случае – ей, как налоговому агенту, придется удерживать НДС при выплате вознаграждения иностранному контрагенту (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Если, конечно, местом реализации конкретной работы / услуги / прав будет считаться территория России.
Сразу отметим, что ответ на вопрос о том, каково место реализации в целях НДС тех или иных работ / услуг / прав, не зависит от формулировок договора относительно фактического места реализации. Иногда, например, в договоре оказания услуг стороны специально оговаривают, что услуги фактически оказываются, допустим, на территории иностранного государства. Имейте в виду, что для целей НДС такая оговорка не несет никакого смыслового значения. Попросту говоря, она не должна приниматься во внимание, если мы рассматриваем вопрос с позиции НДС.
Дело в том, что порядок определения места реализации работ и услуг (а также прав) в целях НДС регулируется отдельным образом. Правила определения места реализации, если контрагентом по договору является резидент государства, входящего в ЕАЭС, установлены ст. 148 НК РФ либо п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014).
Согласно им место реализации определяется в зависимости от того, о каких именно работах / услугах и пр. идет речь. Так, если это работы / услуги / права, непосредственно связанные с движимым или недвижимым имуществом (например, аренда, ремонт), то в этом случае следует ориентироваться на то, где именно находится такое имущество (подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Если на территории иностранного государства, то тогда и работы / услуги / права считаются оказанными / выполненными / переданными за пределами территории РФ, а значит, объекта налогообложения по НДС в данном случае возникать не будет. И напротив, если указанное имущество в момент оказания услуг расположено на территории РФ, то такие услуги будут образовывать объект налогообложения НДС.
В отношении услуг по перевозке или транспортно-экспедиторских важное значение имеет то, кто именно является перевозчиком / экспедитором (иностранный контрагент или ваша компания), а также где находятся пункты отправления и назначения груза. Если по такой сделке перевозчиком является иностранное лицо, то, скорее всего, услуги не будут облагаться НДС, т. к. для того, чтобы возник объект налогообложения, в этом случае нужно, чтобы оба пункта (отправления и назначения) были расположены на территории России. А вот если перевозчиком являетесь вы (российская компания), то для возникновения объекта налогообложения по НДС достаточно, чтобы один из пунктов (либо отправления, либо назначения) находился на территории РФ. Такой порядок следует из подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Если же речь идет об услугах / правах, которые перечислены в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (консультационные, юридические, маркетинговые, права на результаты интеллектуальной деятельности и т. д.), то место их реализации определяется по местонахождению покупателя услуг / прав. И если покупателем таких услуг является иностранное лицо, то услуги будут считаться оказанными не на территории РФ. А значит, они не должны облагаться российским НДС. Поэтому у вас, как у поставщика этих услуг, НДС по этим операциям не возникает. Но если вы, наоборот, приобретаете такие услуги, то в этом случае местом реализации является территория РФ. Это значит, что ваша компания как налоговый агент обязана удержать НДС при выплате дохода иностранцу.
И по всем остальным услугам / работам, которые не перечислены в подп. 1–4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, действует...
