Деятельность любой организации неизбежно сопровождается заключением и исполнением различных соглашений. Именно поэтому договорная работа нередко превращается в рутину, когда специалисты бегло изучают формально составленный текст соглашения, не особо вникая в возможные последствия его подписания. А между тем даже обычные типовые договоры, которые компании заключают десятками и сотнями, могут таить существенные налоговые риски. Рассмотрим пять наиболее распространенных и опасных.
Цена в договоре может указываться как с НДС (например, «10 000 руб., включая НДС») или без него (например, «10 000 руб., НДС не облагается»). Такие стандартные формулировки можно найти в 99% возмездных договоров.
Если же стороны отойдут от этой традиции и в договоре об НДС вообще не упомянут, то, вполне возможно, цена товара (работы, услуги) окажется на 18% (или на 10% – в зависимости от конкретной операции) выше. Дело в том, что НДС взыскивается сверх цены, если он не был включен в ее расчет (п. 15 информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51). На это разъяснение высших арбитров ссылаются и другие суды.
Судебная практика
Между сторонами был заключен договор оказания услуг по текущему ремонту. После завершения работ стороны подписали акт и заказчик перечислил исполнителю ровно ту сумму, которая была указана в договоре. Однако исполнитель, ссылаясь на то, что в стоимость не вошла сумма НДС, обратился в суд.
Арбитры удовлетворили требования истца, сославшись на п. 1 ст. 168 НК РФ. Там сказано, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога дополнительно (!) к цене.
Суд особо подчеркнул, что сумма НДС подлежит уплате независимо от наличия в договоре соответствующего условия (постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2008 № Ф10-1986/08 по делу № А54-3312/2007).
Вместе с тем есть и обратные примеры. Однако касаются они не сделок купли-продажи, а договоров аренды. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 28.07.2010 № КГ-А40/6536-10 по делу № А40-149973/09-11-1041 указал, что «сумма НДС является частью цены, подлежащей уплате». Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 по делу № А56-15714/2007 и ФАС Северо-Кавказского округа от 30.08.2010 по делу № А53-17550/2009.
Но даже в отношении исчисления НДС с арендных платежей судебная практика крайне противоречива. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.09.2010 по делу № А70-14224/2009, основываясь на уже упомянутом п. 1 ст. 168 НК РФ, удовлетворил требование арендодателя об оплате задолженности с учетом НДС сверх упомянутой в договоре цены. Об этом же сказано и в определении ВАС РФ от 10.02.2010 № ВАС-1414/10 по делу № А51-7727/2009.
Главный документ, на основании которого НДС предъявляется к вычету, – это счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ). Именно поэтому в его получении покупатели крайне заинтересованы. Продавцы (подрядчики) нередко пренебрегают данным документом. И если в договоре не будет указано, что выставление счета-фактуры является обязанностью продавца (подрядчика), то этот ценный документ можно не получить вовсе.
Судебная практика
После произведенной покупателем оплаты по договору ему по акту приема-передачи было передано имущество, перечисленное в соглашении. При этом счет-фактура выставлен не был.
Покупатель обратился в суд. Он ссылался на п. 2 ст. 456 ГК РФ, в соответствии с которым продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором. Суд не разделил точку зрения покупателя. Арбитры указали, что у продавца не возникло обязательства предоставить покупателю счет-фактуру, поскольку ни из закона, ни из договора это обязательство не следовало. Более того, к документам, относящимся к имуществу, которые продавец по смыслу п. 2 ст. 456 ГК РФ обязан передать покупателю, счет-фактура вообще не относится.
Покупатель пытался сослаться на нормы НК РФ. Но у суда и здесь нашлись весомые аргументы. Во-первых, НК РФ не регулирует гражданско-правовые отношения и не применяется к ним. Во-вторых, в нем не установлена обязанность продавца передать счет-фактуру (определение ВАС РФ от 15.01.2008 № 17818/07 по делу № А40-20189/07-85-189).
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
ФНС России выпустила обзор правовых подходов Конституционного и Верховного Судов РФ за IV квартал 2025 года (письмо от 10.02.2026 № БВ-36-7/948@). Даем практические рекомендации по трем знаковым категориям дел: о перераспределении бремени НДС в длящихся договорах, налоге на сверхприбыль при банкротстве и о полномочиях налоговиков во время камеральной проверки.
Мы проанализировали судебную практику за последние три года и выделили пять обстоятельств, которые суды чаще всего считали смягчающими ответственность налогоплательщика. Их знание поможет вам грамотно аргументировать свою позицию налоговикам и в суде. В статье есть готовый образец ходатайства в налоговый орган об учете обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.
После того как в майском номере журнала были опубликованы две статьи о смягчении налоговой ответственности, в редакцию пришло много вопросов от подписчиков с просьбами дать пояснения по отдельным нюансам. Мы отобрали самые интересные и делимся ответами на них с учетом изменений, вступающих в силу 01.09.2026. Публикуем рекомендации, как поступать в спорных ситуациях. В частности, вправе ли налоговый орган признать произвольное обстоятельство отягчающим, как оформить ходатайство о смягчающих обстоятельствах, может ли отсутствие отягчающих обстоятельств смягчить ответственность и допускается ли одновременный учет смягчающих и отягчающих факторов.
ФНС России разработала проект приказа об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В случае принятия он вступит в силу с 01.09.2026. В нем определены шесть смягчающих ответственность обстоятельств, а также порядок расчета штрафов. Эксперт комментирует поправки. В частности, какое правонарушение будет признаваться незначительным; по каким параметрам станут определять степень вины нарушителя; когда подача «уточненки» не будет являться смягчающим обстоятельством; чем налогоплательщик сможет подтвердить тяжелое имущественное положение и будут ли иметь значение ссылки на его прогнозируемое наступление; что конкретно хотят расценивать как социальную направленность деятельности налогоплательщика; в каком размере налоговые органы могут снизить сумму штрафа; ниже какой суммы штраф запретят понижать и пр. Сможете заранее оценить риски и подготовиться к защите на случай привлечения к налоговой ответственности после вступления в силу поправок.
Как делятся средства от ведения бизнеса и личные доходы? Данный вопрос волнует тех граждан, которые зарегистрированы в качестве ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) и при этом имеют в собственности как коммерческую, так и жилую недвижимость, в т. ч. за пределами территории России. Вопросы возникают не только по доходам от аренды, но и по доходам от продажи недвижимого имущества. Объясняем, как на практике они решаются с учетом позиций Минфина, ФНС России и судебной практики.
ФНС России разработала проект приказа об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В случае принятия он вступит в силу с 01.09.2026. В нем определены шесть смягчающих ответственность обстоятельств, а также порядок расчета штрафов. Эксперт комментирует поправки. В частности, какое правонарушение будет признаваться незначительным; по каким параметрам станут определять степень вины нарушителя; когда подача «уточненки» не будет являться смягчающим обстоятельством; чем налогоплательщик сможет подтвердить тяжелое имущественное положение и будут ли иметь значение ссылки на его прогнозируемое наступление; что конкретно хотят расценивать как социальную направленность деятельности налогоплательщика; в каком размере налоговые органы могут снизить сумму штрафа; ниже какой суммы штраф запретят понижать и пр. Сможете заранее оценить риски и подготовиться к защите на случай привлечения к налоговой ответственности после вступления в силу поправок.
Мы проанализировали судебную практику за последние три года и выделили пять обстоятельств, которые суды чаще всего считали смягчающими ответственность налогоплательщика. Их знание поможет вам грамотно аргументировать свою позицию налоговикам и в суде. В статье есть готовый образец ходатайства в налоговый орган об учете обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.
После того как в майском номере журнала были опубликованы две статьи о смягчении налоговой ответственности, в редакцию пришло много вопросов от подписчиков с просьбами дать пояснения по отдельным нюансам. Мы отобрали самые интересные и делимся ответами на них с учетом изменений, вступающих в силу 01.09.2026. Публикуем рекомендации, как поступать в спорных ситуациях. В частности, вправе ли налоговый орган признать произвольное обстоятельство отягчающим, как оформить ходатайство о смягчающих обстоятельствах, может ли отсутствие отягчающих обстоятельств смягчить ответственность и допускается ли одновременный учет смягчающих и отягчающих факторов.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
