Особенности учета обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, по-новому

C 01.09.2026 вступят в силу уже принятые изменения в п. 3 ст. 114 НК РФ, касающиеся смягчающих налоговую ответственность обстоятельств ¹. Согласно им:

• при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза и не более чем в 10 раз по сравнению с установленным НК РФ размером;
• налоговый орган, рассматривающий дело, при определении размера штрафа должен учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, утвержденных ФНС России.

Это послужило основанием для разработки ФНС России проекта приказа «Об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения», который был опубликован для общественного обсуждения ². Его вступление планируется также к 01.09.2026.

Безусловно, существенное влияние на содержание проекта оказала сложившаяся в последние годы судебная практика. Однако разработчиком документа является налоговая служба, поэтому ждать от него серьезных поблажек в сторону налогоплательщиков не приходится. Речь скорее идет об установлении рамок для усмотрения налоговых органов при принятии решения о смягчении ответственности или отказе в таковом. При этом обратите внимание: возможность для судов воспользоваться нормой подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ и учитывать иные обстоятельства, смягчающие ответственность (по сравнению с определяемыми налоговыми органами) никто не отменял.

Сейчас самое время изучить нововведения ФНС России, чтобы их принятие не застало врасплох.

Шесть смягчающих ответственность обстоятельств

По новым правилам налоговые органы учитывать будут шесть смягчающих ответственность обстоятельств:

1. незначительность налогового правонарушения;
2. незначительная степень вины лица в совершении правонарушения;
3. совершение лицом действий, направленных на добровольное прекращение противоправного поведения;
4. несущественный размер, его отсутствие и/или устранение, а также возмещение ущерба бюджету;
5. тяжелое имущественное положение правонарушителя;
6. существенные обстоятельства, положительно характеризующие нарушителя (п. 1.2 Особенностей).

Для их применения будут действовать следующие требования:

• они должны быть документально подтверждены;
• их применение должно быть мотивировано в решении о привлечении к ответственности (вместе с указанием расчета размера штрафа);
• по общему правилу смягчающие обстоятельства учтут только при определении размеров штрафов за совершение тех правонарушений, с составами которых эти обстоятельства непосредственно связаны;
• исключения...