Грозят ли заказчику доначисления, если не удержать НДФЛ с аванса?

Организация должна удержать НДФЛ с аванса, выплаченного физическому лицу по договору подряда. В ином случае ее ждут весьма существенные налоговые последствия.

Напомним: в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме дата его фактического получения определяется как день выплаты, в том числе перечисления на счет налогоплательщика. Аванс по договору подряда признается доходом, полученным в денежной форме. При этом п. 4 ст. 226 НК РФ предписывает налоговым агентам удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Таким образом, доход у исполнителя возникает в момент получения им аванса и организация обязана удержать НДФЛ в этот момент.

Минфин России в письме от 07.08.2026 № 03-04-06/68600 подтвердил, что дата фактического получения дохода для целей гл. 23 НК РФ определяется на основании ст. 223 НК РФ, а в письме от 03.10.2023 № 03-04-05/93737 отметил, что доход в денежной форме, в том числе в виде предоплаты, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В случае неудержания НДФЛ с аванса организация берет на себя следующие риски:

1. доначисление налога – налоговый орган доначислит сумму НДФЛ, которая не была удержана с аванса (п. 10 ст. 226 НК РФ);
2. пени – на сумму недоимки будут начислены пени за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога (ст. 75 НК РФ);
3. штраф – за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный срок НДФЛ налоговым агентом предусмотрен штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению;
4. невозможность удержания – если к моменту окончательного расчета с физлицом окажется, что сумма вознаграждения (за вычетом уже выплаченного аванса) меньше суммы налога, который нужно было удержать в том числе и с аванса, удержать его будет не из чего. В этом случае организация в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязана письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержания и о сумме задолженности (п. 5 ст. 226 НК РФ).