Ключевые разъяснения по налоговым вычетам – 2015

В последнее время Минфин и ФНС России выпустили немало интересных писем о налоговых вычетах по НДФЛ. Не остался в стороне от спорных вопросов и ВС РФ. Расскажем о наиболее важных и интересных письмах и решениях, которые вышли в свет в 2015 году, а также проанализируем, как они изменят уже сложившуюся практику.

Налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает налоговую базу (п. 3 ст. 210 НК РФ). Причем на сумму вычета можно уменьшить только те ­доходы, которые облагаются по ставке 13%.

Вычеты, которые предоставляются через налоговых агентов, бывают нескольких видов:

1. Стандартные (ст. 218 НК РФ). Сюда входят вычеты, предоставляемые льготникам («чернобыльцам», лицам, имеющим различные ­награды, и др.), а также «детские» вычеты.
2. Имущественные (ст. 220 НК РФ). Это вычеты при продаже дорогостоящего имущества (домов, квартир, земли, автомобилей и т.п.), а также вычеты при покупке недвижимости. Но налоговый агент может предоставить вычет, только если сотрудник приобретает (строит) недвижимость, а также гасит проценты по кредитам на эту покупку ­(строительство) (п. 8 ст. 220 НК РФ).
3. Социальные (ст. 219 НК РФ). К данной категории относятся вычеты на обучение, лечение и пенсионное страхование. Однако работодатель может предоставить лишь социальные вычеты в суммах (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ):
   • уплаченных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и добровольного страхования жизни (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
   • уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).
4. Профессиональные (ст. 221 НК РФ). Данные вычеты предоставляются физическим лицам – контрагентам по гражданско-правовым (в том числе авторским) договорам.

Стандартные вычеты

Наибольшее количество различных разъяснений в 2015 году вышло именно по этому виду вычетов.

Родители, не состоящие в браке, имеют право на вычет

По закону «детский» вычет могут получить следующие лица, на содержании которых находится ребенок (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• родитель (в т.ч. приемный);
• супруг (супруга) родителя (в т.ч. приемного);
• усыновитель, опекун или попечитель.

Возникает вопрос: как быть в ситуации, когда родители не состоят в браке, но один из них уплачивает алименты на общего ребенка?

Несколько лет назад специалисты УФНС России по г. Москве разъясняли, что право на вычет имеет родитель, с которым проживает ребенок, и супруг этого родителя. Следовательно, «родитель, находящийся в разводе и уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей), не имеет права на стандартный налоговый вычет» (письмо от 05.03.2009 № ­20-15/3/019861@).

Спустя пару месяцев после выхода этого письма Минфин России выпустил свое разъяснение с прямо противоположным выводом. Финансисты указали, что в ситуации, когда у ребенка имеются оба родителя, налоговый вычет предоставляется каждому...