Налоговые риски договора простого товарищества

Журнал «Юридический справочник руководителя» № 11 / 2023

Роман Шишкин

налоговый адвокат, канд. юрид. наук

Простое товарищество представляет собой довольно эффективную форму объединения предпринимателей, позволяющую им не только соединить усилия для извлечения прибыли, но и регулировать налоговую нагрузку товарищей. В статье говорим о преимуществах договора, а также налоговой выгоде. Анализируем судебную практику. Даем советы, как избежать претензий налоговиков и снизить их внимание к себе, в частности почему так важно экономически обосновать целесообразность работы в рамках данного договора.

Особенности договора простого товарищества

В п. 1 ст. 1041 ГК РФ предусмотрено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

К ключевым положениям данного договора относятся следующие.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).
Ведение общих дел, бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043, п. 1 1044 ГК РФ).
Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию (п. 3 ст. 1043 ГК РФ).
Каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел (ст. 1045 ГК РФ).
Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При его отсутствии каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело (ст. 1046 ГК РФ).
Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).
Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество, ст. 1054 ГК РФ).

Принимая во внимание особенности договора простого товарищества и возможность определения объема доходов каждого товарища соглашением сторон, данная правовая конструкция безусловно вызывает интерес со стороны налоговых органов.

Вклады и распределение прибыли

Как было указано выше, спецификой договора простого товарищества является не только возможность объединения субъектами предпринимательской деятельности (ИП и/или коммерческими...