Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 было приостановлено действие отдельных положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения. Всего приостановлено 38 соглашений с «недружественными» странами, среди которых практически все страны Евросоюза, США, Южная Корея, Япония и другие. Анализируем, как это влияет на предпринимательскую деятельность. Даем ответы на наиболее часто возникающие вопросы: что означает приостановление соглашений об избежании двойного налогообложения? когда оно начало действовать? есть ли послабления для налогоплательщиков в связи с таким приостановлением? на что обратить внимание при выплате доходов иностранным организациям? и пр.
Что означает приостановление международных соглашений?
Начнем с того, что согласно п. 4 ст. 37 Федерального закона от 15.07.1995 № 101‑ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» 1 действие международного договора может быть приостановлено Президентом РФ в случаях, требующих принятия безотлагательных мер. Так и случилось в августе прошлого года, когда Президент подписал Указ от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения» 2. К концу прошлого года уже и законодатели «подтянулись» и приняли Федеральный закон от 19.12.2023 № 598‑ФЗ с идентичным Указу названием и содержанием. Тот факт, что указанный закон вступил в силу 30.12.2023, т.е. спустя более 4 месяцев, по сути, ничего не меняет, ведь на период с 08.08.2023 по 30.12.2023 действовал Указ Президента РФ.
Также отметим, что приостановление СОИДН 3 не означает его денонсации. Для денонсации соглашения требуется надлежащим образом оформленный отказ от соглашения обоих государств – сторон договора. Приостановление, а не денонсация в некоторых случаях работает на налогоплательщика. Например, п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ устанавливает, что прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) освобождается от налогообложения, если постоянным ее местонахождением является государство, с которым у России имеется международный договор (за исключением государств, не обменивающихся информацией). Таким образом, само наличие СОИДН, хотя и с приостановленными отдельными положениями, сохраняет для российских налогоплательщиков ряд предусмотренных НК РФ преимуществ.
В настоящее время официально денонсированы соглашения об избежании двойного налогообложения России только:
- с Королевством Нидерландов – с 01.01.2022 4;
- Украиной – с 01.01.2023 5;
- Латвийской Республикой – с 01.01.2024 6;
- Королевством Дания – с 01.01.2024 7.
Приостановление отдельных положений СОИДН означает, что такие положения фактически не действуют. В п. 1 ст. 39...
