Статья с комментариями эксперта о масштабных изменениях в налоговом законодательстве, которые вступают в силу с 2025 года. В частности, о поправках в отношении НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль, акцизов, упрощенной системы налогообложения, земельного налога и налога на имущество, государственной пошлины и др. Кроме того, затрагиваем введение нового туристического налога, а также отдельное регулирование налоговой амнистии при дроблении бизнеса и закон о налоговом кешбэке.
На основании послания Президента РФ к Федеральному собранию от 29.02.2024, спустя всего 4,5 месяца, был принят Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» 1. Он вносит масштабные изменения в НК РФ, за что получил название «налоговая реформа». Дополнительные поступления в бюджет в связи с принятием изменений в налогообложении ожидаются в сумме 2,6 трлн руб.
Налог на доходы физических лиц
С 2025 года вводится прогрессивная шкала НДФЛ, включающая в себя 5 ставок (п. 1 ст. 224 НК РФ 2). До конца 2024 года ставок сохраняется две: 13 и 15%.
По новым правилам доходы физических лиц будут облагаться в следующем порядке:
1. При доходах физического лица до 2,4 млн руб. в год (в пересчете на ежемесячный доход это составит 200 000 руб.) станут применять ставку 13%.
2. При доходах от 2,4 млн до 5 млн руб. в год (ежемесячно от 200 000 руб. до 416 667 руб.) будет применяться ставка 15%. При этом по ставке 15% облагается доход в сумме превышения (п. 1 ст. 225 НК РФ).
Пример 1
Заработная плата физического лица составляет 350 000 руб. в месяц. Совокупный доход за год – 4 200 000 руб. Сумма НДФЛ к уплате в бюджет с 2025 года составит 582 000 из расчета:
2 400 000 × 13% + (4 200 000 – 2 400 000) × 15%.
3. При доходах от 5 млн до 20 млн руб. установлена ставка 18%.
Пример 2
Ежемесячный доход физического лица составляет 400 000 руб., а в декабре ему выплачена премия 1 000 000 руб. Доход по итогам года – 5 800 000 руб. НДФЛ за 2025 год – 846 000 руб. из расчета:
2 400 000 × 13% + (5 000 000 – 2 400 000) × 15% + 800 000 × 18%.
4. При доходах от 20 млн до 50 млн руб. ставка составит 20%.
Формула расчета в данном случае будет следующей: 2 400 000 × 13% + + (5 000 000 – 2 400 000) × 15% + (20 000 000 – 5 000 000) × 18% + сумма превышения 20 000 000 × 20%. Или, если сократить, то: 3 402 000 + сумма превышения 20 000 000 × 20%.
5. При доходах свыше 50 млн руб. в год – 22%.
Формула будет такой: 2 400 000 × 13% + (5 000 000 – 2 400 000) × 15% + + (20 000 000 – 5 000 000) – 18% + (50 000 000 – 20 000 000) × 20% + сумма превышения 50 000 000 × 22%. Или сокращенно: 9 402 000 + сумма превышения 50 000 000 × 22%.
В связи с изменениями рекомендуем работодателям выплачивать премии по результатам 2024 года в декабре 2024 года, так как на основе приведенных примеров видно, что в январе это обойдется дороже, а в крупных компаниях премии топ-менеджмента – существенно дороже.
Напомним, НДФЛ исчисляется, удерживается из дохода физического лица и перечисляется в бюджет налоговым агентом в момент выплаты дохода.
Интересны следующие поправки в отношении НДФЛ:
- учли особенности оплаты труда сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям. Согласно окончательной редакции поправок ставка 15% к доходам таких физических лиц будет применяться в части превышения 5 млн руб. в год (п. 1.2 ст. 224, п. 6.2 ст. 210 НК РФ);
-
налогообложение выплат участникам СВО не изменится (п. 6.1 ст. 210 НК РФ);
-
ставка НДФЛ не выше 15% будет применяться для операций с цифровыми финансовыми активами (подп. 4 и 5 п. 6 ст. 210 НК РФ);
-
размер нового налогового вычета за сдачу ГТО увеличен до 18 000 руб. Есть условие – для предоставления указанного вычета работодателем, сотрудник должен пройти диспансеризацию в году выполнения норм ГТО (подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
-
ставка НДФЛ для дохода с дивидендов, от процентов по депозитам и от продажи ценных бумаг остается прежней (13 и 15%), однако опускается шкала доходов. Так, 13% будет применяться в отношении доходов до 2,4 млн руб. и 15% – для доходов свыше, независимо от суммы дохода (п. 1 ст. 224 НК РФ). Для процентов по депозитам и доходов от продажи ценных бумаг введено дополнительное ограничение. Если сумма доходов за год превышает 50 млн руб., то будет запрещено:
