Для начала давайте разберемся, что такое деловая цель с точки зрения законодательства: оно исходит из того, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое извлечение прибыли (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ). Это один из ключевых признаков, отличающих ее от иных видов деятельности, и основная цель предпринимательства. Коммерсант может ставить перед собой, скажем, социальные цели – благотворительность, строительство школ, создание рабочих мест, благоустройство городов, защиту животных и т. п., но основная его деятельность заключается все же в систематическом получении прибыли.
По этому признаку законодатель делит юридические лица, выделяя среди организаций коммерческие и некоммерческие. Коммерческая организация в качестве основной цели своей деятельности преследует именно получение прибыли, чем и отличается от некоммерческой, которая может получать прибыль, но как побочный результат (п. 1 ст. 50 ГК РФ).
При этом предприниматель должен действовать добросовестно, избегать злоупотребления правом (п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 10 ГК РФ).
Отсюда можем сделать вывод: любое действие предпринимателя в предпринимательской деятельности должно быть направлено на достижение основной цели – получение прибыли. Оно должно быть в этом плане обосновано, разумно и целесообразно. С этой точки зрения, согласитесь, было бы странно:
Конечно, у таких действий может быть определенное разумное обоснование и они могут иметь неочевидную выгоду для конкретных лиц, имеющих отношение к организации, в т. ч. фактического собственника, но данные обстоятельства, скорее всего, окажутся не связанными с добросовестным и законным предпринимательством. Это как на бытовом примере: дом расположен в 30 км от места работы, но по окончании рабочего дня пойдем домой пешком, а не поедем на машине или автобусе. Такой поход не поможет быстро добраться до цели, но, например, позволит избежать встречи с внезапно заглянувшей на чашку чая надоедливой соседкой. А в случае с предпринимателем – избежать встречи с кредиторами или получить необоснованную налоговую выгоду, создав искусственную ситуацию с занижением прибыли, и т. п.
Именно поэтому в налоговых спорах ИФНС и судам довольно часто приходится оценивать цель (обоснование) действий налогоплательщика:
Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает анализ заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Сделки должны:
Налогоплательщик может при этом получать налоговую выгоду, снижая размер налоговых отчислений или получая возврат из бюджета ранее уплаченных налогов, но это может иметь лишь дополнительный эффект, не должно быть самоцелью. Иными словами, налоговая выгода не должна становиться самостоятельной (основной) целью действий, в частности заключенной сделки, иначе она становится необоснованной. Об этом говорил еще ВАС РФ в 2006 году (см. п. 3, 4, 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).
Потому, оценивая, что именно являлось основной целью операции, налоговики будут исходить из того, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ или нет (п. 25 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Так, сомнительно в этом плане заключение сделок с «пустышками», ведь добросовестный предприниматель заинтересован в получении реального продукта по сделкам.
Судебная практика
Налоговый орган пришел к выводу об умышленном завышении обществом расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по УСН, поскольку не был подтвержден факт реальности сделок налогоплательщика. Суд согласился с этим:
При этом налоговики установили наличие и реальных поставщиков, объем поставок которых был достаточен для осуществления деятельности обществом (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.04.2025 № Ф03-6/2025 по делу № А59-2733/2023).
Подобные сделки явно говорят о преследовании иной, чем деловая, цели, особенно если речь идет о согласованности действий контрагентов.
Судебная практика
Суд согласился с налоговым органом в том, что:
Итак, получается, что деловая цель – это объективные и разумные причины для осуществления какого-либо действия...
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Мы проанализировали судебную практику за последние три года и выделили пять обстоятельств, которые суды чаще всего считали смягчающими ответственность налогоплательщика. Их знание поможет вам грамотно аргументировать свою позицию налоговикам и в суде. В статье есть готовый образец ходатайства в налоговый орган об учете обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.
Документы – важный аспект любой сделки. Однако на практике нередко именно с ними бывают затруднения. В возникающих спорах можно выделить две основные ошибки: оформление хоть какого-то документа (лишь бы был) либо отказ от попыток защиты своих интересов из-за отсутствия подтверждающих права документов вовсе. Такие ситуации разрешаются одним способом: доказыванием содержания фактических отношений, несмотря на отсутствие документов или ошибки в их оформлении. Автору статьи довелось сопровождать три судебных спора, вызванных проблемами с оформлением документов, и теперь она делится своим опытом на страницах журнала. Понимание сути того, как судьи отдают приоритет содержанию над формой, поможет и вам увеличить шансы на победу.
ФНС России разработала проект приказа об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. В случае принятия он вступит в силу с 01.09.2026. В нем определены шесть смягчающих ответственность обстоятельств, а также порядок расчета штрафов. Эксперт комментирует поправки. В частности, какое правонарушение будет признаваться незначительным; по каким параметрам станут определять степень вины нарушителя; когда подача «уточненки» не будет являться смягчающим обстоятельством; чем налогоплательщик сможет подтвердить тяжелое имущественное положение и будут ли иметь значение ссылки на его прогнозируемое наступление; что конкретно хотят расценивать как социальную направленность деятельности налогоплательщика; в каком размере налоговые органы могут снизить сумму штрафа; ниже какой суммы штраф запретят понижать и пр. Сможете заранее оценить риски и подготовиться к защите на случай привлечения к налоговой ответственности после вступления в силу поправок.
Налоговики начали все активнее использовать новый способ лишения налогоплательщиков права на упрощенку. Если у компании есть обособленное подразделение, она должна быть готова, что ИФНС попытается признать его филиалом и запретить применять спецрежим. В статье разбираем судебный акт, который был вынесен в пользу налогового органа, чтобы вы смогли оценить, попадаете ли в зону риска (с огромными доначислениями).
Порядок оплаты по гражданско-правовому договору – это согласованный сторонами способ расчетов за выполнение обязательств. Условие об оплате является одним из ключевых в договоре. Поэтому важно уделить ему особое внимание на этапе оформления сделки. В статье разбираем различные формулировки условий договора об оплате, в том числе об авансировании, коммерческом кредите, постоплате, расчетах наличными и абонентской плате.
Рассказываем, в силу чего возникает право на односторонний отказ от исполнения договора, почему не стоит пытаться исключить установленное законом право а отказ, какие риски и запреты существуют. Даем рекомендации, как прописать подобное условие в договоре (в частности, содержание и способы уведомления другой стороны об одностороннем отказе от договора, момент доставки уведомления контрагенту, дату, когда заключенный договор прекращает свое действие, последствия прекращения договора), как реализовать на практике такое право при возникновении необходимости. Учитываем позиции судов. Приводим формулировки условия договора об обмене сообщениями, а также об одностороннем отказе от договора.
Термин «злоупотребление правом» известен каждому юристу. Однако что понимается под ним на практике, знают далеко не все. А между тем, если суд установит, что лицо злоупотребило правом, он может отказать ему в защите полностью или частично, а также применить другие не менее жесткие меры. Разберемся, в каких конкретных случаях можно заявить о том, что контрагент или сторона в процессе злоупотребляет правом, и какие негативные последствия могут ждать их, если факт злоупотребления будет подтвержден.
На практике все чаще можно встретить многостраничные договоры с множеством приложений. Показываем, как нумеровать приложения к приложениям договоров, что делать, если первому приложению номер не дали, а потом оформили второе приложение, как форму документа (например, акта) сделать приложением к договору, как придать юридическую силу скан-копиям договора и приложений к нему при их направлении по электронной почте, если у контрагентов нет электронных подписей. Поводом для написания статьи стали вопросы подписчиков.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
