Какую роль экспертное заключение играет в налоговом споре? Какие экспертизы могут быть назначены судом или проведены налогоплательщиком до суда? Как суды относятся к экспертным заключениям, подготовленным стороной спора до начала судебного процесса или повторно, к рецензиям на экспертизы? Когда судьи откажутся принимать экспертное заключение в качестве доказательства, а когда примут его без сомнений? Может ли суд учесть в качестве доказательств выводы экспертиз, проведенных в рамках уголовных дел?
В рамках рассмотрения налоговых споров налогоплательщики и налоговые инспекции используют различные виды доказательств. Среди налоговых органов наиболее распространенными контрольными мероприятиями по сбору доказательств являются:
- запросы контрагентам в рамках встречных проверок;
- анализ движения средств по счетам в банках;
- установление признаков взаимозависимости и аффилированности;
- проведение допросов свидетелей и т. д.
Налогоплательщики, в свою очередь:
- предоставляют документы по должной осмотрительности;
- обосновывают экономическую целесообразность заключения сделок, наличие деловой цели структурированию бизнеса в форме нескольких юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- дают доказательства реальности сделок и т. д.
Чтобы разобраться во всем массиве доказательств, нередко требуется эксперт. Причем, как указано в п. 5 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690, он может привлекаться в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.
При этом есть категория доказательств, которые используют и налогоплательщики, и налоговые органы, – экспертные заключения. Регулирование экспертизы в рамках мероприятий налогового контроля осуществляется согласно ст. 95 НК РФ.
Экспертиза назначается на договорной основе в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Пункт 7 ст. 95 НК РФ регулирует права проверяемого лица в рамках производства экспертизы. В частности, налогоплательщик имеет право:
- заявить отвод эксперту;
- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
- знакомиться с заключением эксперта.
Судебная практика свидетельствует о том, что в рамках налоговых споров проводятся чаще всего следующие экспертизы:
-
почерковедческая (определение Верховного Суда РФ от 02.05.2023 № 19-КГ23-6-К5);
-
инженерно-техническая (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.07.2021 № Ф06-6078/2021 по делу № А49-14484/2018);
-
бухгалтерская (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2023 № 09АП-12566/2023 по делу № А40-198581/2022);
-
экономическая (постановление Арбитражного суда Московского округа от ...
