Экспертизы при разрешении налоговых споров

В рамках рассмотрения налоговых споров налогоплательщики и налоговые инспекции используют различные виды доказательств. Среди налоговых органов наиболее распространенными контрольными мероприятиями по сбору доказательств являются:

• запросы контрагентам в рамках встречных проверок;
• анализ движения средств по счетам в банках;
• установление признаков взаимозависимости и аффилированности;
• проведение допросов свидетелей и т. д.

Налогоплательщики, в свою очередь:

• предоставляют документы по должной осмотрительности;
• обосновывают экономическую целесообразность заключения сделок, наличие деловой цели структурированию бизнеса в форме нескольких юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• дают доказательства реальности сделок и т. д.

Чтобы разобраться во всем массиве доказательств, нередко требуется эксперт. Причем, как указано в п. 5 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690, он может привлекаться в рамках выездных и камеральных налоговых проверок.

При этом есть категория доказательств, которые используют и налогоплательщики, и налоговые органы, – экспертные заключения. Регулирование экспертизы в рамках мероприятий налогового контроля осуществляется согласно ст. 95 НК РФ.

Экспертиза назначается на договорной основе в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Пункт 7 ст. 95 НК РФ регулирует права проверяемого лица в рамках производства экспертизы. В частности, налогоплательщик имеет право:

• заявить отвод эксперту;
• просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
• представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
• знакомиться с заключением эксперта.

Судебная практика свидетельствует о том, что в рамках налоговых споров проводятся чаще всего следующие экспертизы:

• почерковедческая (определение Верховного Суда РФ от 02.05.2023 № 19-КГ23-6-К5);
• инженерно-техническая (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23.07.2021 № Ф06-6078/2021 по делу № А49-14484/2018);
• бухгалтерская (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2023 № 09АП-12566/2023 по делу № А40-198581/2022);
• экономическая (постановление Арбитражного суда...