Исполнение запросов налоговой, ГИТ: сроки, санкции, примеры

Когда надо успеть исполнить запрос, требование госоргана о представлении документов / информации? Какие санкции за нарушение срока есть для должностных лиц и организаций? На эти вопросы даем ответы, учитывая специфику отдельных госорганов. В прошлом номере журнала разбирались с запросами правоохранительных органов (прокуратура, полиция, Следственный комитет, ФСБ России), в этом займемся налоговыми органами, трудовой инспекцией и другими органами государственного, муниципального контроля. Покажем, как правильно рассчитать срок исполнения различных требований: как определить дату получения в зависимости от способа доставки (лично, «Почта России», электронная почта, личный кабинет на сайте госоргана, ТКС) и вида госоргана (это важно, т.к. отсчет срока начинается на следующий день после получения)? что делать, если срок истекает в нерабочий день, – успеть исполнить в предыдущий или можно на следующий рабочий день? Когда можно отказать госоргану в представлении запрошенных сведений, документов? Как написать об их отсутствии? Как предупредить в сопроводительном письме о наличии в них персональных данных? Почему коммерческая тайна – не преграда?

Налоговые органы

В Налоговом кодексе РФ и в требованиях, полученных от налоговой инспекции, могут фигурировать сроки в днях (без пояснения, какие это дни: календарные или рабочие). По умолчанию считается, что:

это рабочие дни (п. 6 ст. 6.1 НК РФ), если в тексте не указано прямо, что они календарные, и
отсчет срока начинается со дня, следующего за днем получения требования (п. 2 ст. 6.1 НК РФ);
если окончание срока выпадает на нерабочий день, то он сдвигается на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Статья 93 НК РФ регулирует истребование документов при проведении налоговой проверки вашей организации, а статья 93.1 НК РФ – при проведении так называемых встречных проверок – это когда в ходе проверки одного налогоплательщика налоговые органы направляют запросы его контрагентам (и другим связанным лицам), чтобы получить документы и сведения, подтверждающие или опровергающие операции проверяемой организации. В Таблице 1 мы привели сроки ответов на эти и другие распространенные запросы налоговой.

Таблица 1. Сроки исполнения запросов налоговиков в законодательстве

№	Тип запроса	Срок ответа	Чем установлено
1	Представление пояснений по итогам камеральной проверки декларации или внесение соответствующих изменений	5 дней	п. 3 ст. 88 НК РФ
2	Представление документов по требованию, вынесенному при проведении налоговой проверки самой организации (как камеральной, так и выездной)	10 дней; 20 дней – при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков; 30 дней – при налоговой проверке иностранной организации	п. 3 ст. 93 НК РФ
3	Уведомление о невозможности представить документы в срок, указанный в требовании, вынесенном при проведении налоговой проверки самой организации (как камеральной, так и выездной), и сообщение о сроке, в который такие документы могут быть представлены	День, следующий за днем получения требования	абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ
4	Представление документов (информации) по требованию в рамках встречной проверки другой организации, либо уведомление об их отсутствии, либо уведомление о необходимости продления срока их представления	5 или 10 дней (в зависимости от характера запроса и лица, к которому он адресован)	п. 5 ст. 93.1 НК РФ
5	Возражения на акт налоговой проверки	1 месяц	п. 5 ст. 101.4 НК РФ
6	Ответ на запрос налоговой о конкретной сделке между взаимозависимыми лицами	30 дней	п. 6 ст. 105.17 НК РФ
7	Разногласия с мотивированным мнением налогового органа (составляются при проведении налогового мониторинга, глава 14.8 НК РФ)	1 месяц	п. 8 ст. 105.30 НК РФ
8	Ответ на запрос сведений о бенефициарных владельцах	7 дней	п. 4 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 31.07.2017 № 913
9	Повторное направление откорректированных сведений, если организация сама обнаружила неточности или ошибки в ранее представленных сведениях о бенефициарных владельцах	5 дней

Если отсчитывать срок надо со дня, следующего за днем получения требования, то важно правильно определить этот день. И тут могут возникнуть сложности, т.к. налоговая направляет документы по разным каналам связи и у них будут разные правила определения дня получения требования:

1. Если документ вручили лично, то дата его получения видна невооруженным глазом в отметке о получении.

2. Если документ направили по «Почте России», то датой получения считается:

6-й рабочий день со дня отправления заказного письма инспекцией (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ) либо
фактическая дата получения на почте представителем организации, если она окажется раньше этого расчетного 6-го дня.

3. Дата получения требования, направленного по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), недавно стала определяться по-новому:

раньше это была дата, указанная в квитанции о приеме электронного документа, которую налогоплательщик должен был отправить по ТКС в течение 6 рабочих дней со дня отправки ему требования инспекцией;
с 5 февраля 2025 года этот механизм решили упростить и ввели правило автоматического подтверждения получения электронных документов по ТКС: документ считается полученным на 6-й рабочий день с момента его отправки налоговым органом.

ФНС России даже выпустила письмо с разъяснениями на этот счет, где в т.ч. был пример с датами. Для его лучшего понимания покажем рядом календарь обсуждаемого периода.

4. Если требование направлено через личный кабинет налогоплательщика на nalog.ru, то датой его получения автоматически считается день, следующий за днем размещения требования инспекцией в личном кабинете налогоплательщика (абз. 4 п. 4 ст. 31 НК РФ). Чтобы не упустить такие важные сообщения, бухгалтеру организации желательно настроить уведомления на свою рабочую почту.

Фрагмент документа

Абзац 8 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации

В случае направления налоговым органом налогоплательщику... документа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота датой его получения считается шестой день со дня направления такого документа, указанного в подтверждении даты отправки электронного документа. Подтверждение даты отправки электронного документа направляется оператором электронного документооборота в налоговый орган не позднее дня, следующего за днем направления документа налогоплательщику.

Фрагмент документа

Письмо ФНС России от 07.03.2025 № ЕА-4-15/2526@ «О дополнении письма ФНС России от 11.02.2025 № ЕА-4- 15/1253@»

Налогоплательщику 10.02.2025 налоговым органом по ТКС направлено требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1, 3 статьи 93 Кодекса, срок исполнения которого составляет 10 рабочих дней.

10.02.2025 – день направления (указан в подтверждении даты отправки).

11.02.2025 – начинается течение 6-дневного срока (в рабочих днях) на получение документа.

18.02.2025 – 6-й день, дата получения документа по ТКС (с учетом исключения выходных дней).

19.02.2025 – начало течения 10-дневного срока (в рабочих днях) для исполнения требования.

04.03.2025 – 10-й день, срок исполнения требования...

Процедура продления срока дачи ответа в связи с невозможностью налогоплательщика представить в срок документы, истребованные в рамках налоговой проверки, несколько отличается от той, что мы описывали ранее для прокурорских требований (в 1-й части статьи в предыдущем номере журнала). При взаимодействии с налоговыми органами об этом нужно уведомить в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении информации / документов с указанием причин и новых реальных сроков.

В течение 2 рабочих дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового...